（一）案情简介

2003年12月，某县国税局稽查局在检查中发现县造纸厂丢失一本普通发票，且长期隐瞒事实，没有及时向国税机关报告和声明挂失。2004年2月18日，县稽查局以发票违规为由，对其作出罚款3000元的决定，造纸厂接到处罚决定书后，认为国税机关的处罚畸重，于3月8日向县国税局提出行政复议。县国税局受理后，于3月18日将申请书副本和应诉通知书送达县国税局稽查局，责令稽查局10日内提出答辩状。由于稽查局具体经办发票违章案件的税务人员出差，整个案卷材料锁在保险柜里拿不出来，直到4月15日，县国税局稽查局才将其作出处罚决定的证据和依据提交市局。
    县局的审理人员认为，从被申请人提供的证据和处罚依据来看，稽查局的处理是适当和正确的，不存在畸轻畸重和适用法律不当的问题。但是，被申请人稽查局本应于2003年3月28日前举证，而直到4月15日才向复议机关提交其作出处罚决定的证据和依据，超过法定举证期限10日。因此，应当认为其证据效力已经丧失，建议撤销其作出的处罚决定。并将此建议提交县局复议委员会。但是县局部分领导认为，此案案情简单，稽查局认定事实证据充分，适用法律正确，延时举证是因为主管人员出差所致，属于不可抗力，应当认定合法。如果仅仅因为稽查局举证延迟就撤销其处理决定，将对税收执法和税务人员积极性产生不利影响，因此5月20日作出复议决定维持原稽查局的处罚决定。

（二）税务争议焦点

本案中税务人员的出差行为算作法律上的“不可抗力”吗？

（三）华税观点

此案主要涉及行政复议中的证据效力问题。县国税局作出复议决定的主要依据是，本案中造纸厂严重违反发票管理规定，稽查局作出的罚款3000元的处罚决定证据充分，程序合法，处罚无明显不当，适用法律依据准确。但在行政复议中存在延期举证的事实，是具体经办发票违章案件的税务人员出差所致，并认为这属于不可抗力，并非故意拖延。
      那么，案件经手人出差，是不是不可抗力呢？《税务行政复议规则》第二十五条第四项规定，因不可抗力原因致使复议机关暂时无法调查了解情况的，税务行政复议中止。那么，什么是不可抗力呢？所谓不可抗力是指在合同签订以后，不是由于订约的任何一方当事人的过失或疏忽，而是由于发生了当事人既不能预见，又无法事先采取预防措施的意外事故。因不可抗力致使不能履行或不能如期履行合同，该当事人据此免除其履行合同的责任或允许其延期履行合同。《民法通则》第一百五十三条规定：本法所称的“不可抗力”，是指不能预见、不能避免并不能克服的客观情况。《合同法》第一百一十七条第二款重申了这个定义，立法中将“不可抗力”视为一种“客观情况”，即一种法律上的“事件或状态”，因为状态是一种持续的过程，而“不可抗力”是合同签订后发生的，可见，立法中认定的“不可抗力”多是表现为一种“客观情况”，可以理解为“不可抗力”是一种事件，即不可抗力是一种不能预见、不能避免并不能克服的事件。“不可抗力”在行政法学中并没有特别的解释。不可抗力既包括自然现象也包括社会现象，但是不包括特定人的行为。按照这个理解，对被申请人来讲，出差显然不能算作“不可抗力”。

对复议机关来讲，被申请人举证不能，更不构成“因不可抗力原因，致使复议机关暂时无法调查了解情况”的情形。一般应理解为因为自然灾害、重大社会事件、战争等导致复议机关人员、处所、设备、资料的损坏和丧失的情形出现，致使复议机关无法正常履行职权。因此我们认为，本案复议机关作出的复议决定是违法的，法院应当判决撤销其复议决定。

(四)税务争议解决

最终，县造纸厂向县人民法院提起税务行政诉讼。要求被告县国税局撤销其复议决定，撤销县稽查局的处罚决定。

而县人民法院经过审理，依法判决撤销了县国税局的复议决定。

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（作者简介：刘天永为华税律师事务所高级税务合伙人，中央财经大学税务学院客座教授，注册会计师，注册税务师；版权所有华税律师事务所，转载请注明来源。）