（一）案情简介
某市纺织品公司2008年11月实现增值税21．56万元，当地国税局税务人员多次电话催缴，至
公司经理得知此事后，非常生气，认为国税局不打招呼就扣了钱，还扣了滞纳金，有损企业形象。经过向律所咨询，他们认为，国税局在扣缴前未先行告诫企业，违反了《税收征管法》的有关规定。于是，该公司以违法扣缴企业存款为由，将国税局告上了法庭，请求法院撤销国税局的强制执行行为。
在法庭调查中，国税局提出，在扣缴税款前，税务人员已多次电话催缴，已履行了告诫程序，符合征管法的规定，法庭应予以维持。但纺织品公司提出，企业法定代表人并末收到税务机关的催缴税款通知，而且电话催缴也无凭据，因此属违法行为，应予撤销。
经审理，法庭支持了该公司的请求。判决国税局强制扣缴纺织品公司税款和滞纳金的行为违反了征管法第40条的规定，予以撤销。
（二）税务争议焦点
本案中，从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，不缴纳应缴税额的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物，这一点上双方争议不大。双方的争议关键在于，税务机关在采取强制措施前有没有履行告诫程序，或者说采取强制执行措施应如何履行告诫程序？
（三）华税观点
作为本次企业的受咨询方，我们认为本案国税局主要败在程序错误上。对纳税人采取税收强制执行措施，是有严格的法定程序规定的。
《税收征管法》第40条规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：(一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；(二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
根据该条的规定，税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚持告诫在先的原则；即纳税人未按照规定的期限缴纳税款的，应当发出《催缴税款通知书》，先行告诫，责令限期缴纳，在逾期仍不缴纳时，再采取强制执行措施。
从上述案情可以看出，在采取强制执行措施前，虽然税务人员电话进行了催缴；但这种行为并没有法律效力，应要以正式文书的形式通知纳税人。从上述分析可以看出，国税局在扣缴纺织品公司税款前，未以正式文书的形式告诫纳税人，应属未依法履行“责令限期缴纳”法定程序的行为，违反了征管法的规定。
为了维护纳税人的合法权益，《税收征管法》等法规对税收强制执行措施的内容、程序和适用范围等方面都作了具体规定。不依法实施税收强制执行措施，就可能侵害纳税人的合法权益，在行政诉讼中就要败诉，就要负赔偿责任。因此，税务机关在采取税收强制执行措施时应注意把握其原则要求。
第一，要坚持法定原则。首先，执行机关必须合法。征管法第41条规定：采取税收强制执行措施的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。其次，采取强制执行措施必须有法律依据。根据征管法的规定，强制执行仅适用于未按照规定期限缴纳或者解缴税款，并经责令限期缴纳，逾期仍来缴纳的从事生产、经营的纳税人和扣缴义务人、纳税担保人。对非从事生产、经营的纳税人不得采取强制执行措施。再次，必须依照法定程序进行：一要责令限期缴纳；二要经县以上税务局(分局)局长批准。
第二，要坚持说服教育和强制相结合原则。在采取强制执行措施前，必须告诫纳税人，责令其限期缴纳，通过说服教育工作，给予纳税人依法自觉履行纳税义务的机会。
第三，要坚持执行标的有限原则。首先不得超出纳税人的应纳税款，即扣押、查封、依法拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产其价值相当于应纳税款。其次，应当保留生活必需品。《税收征管法》第四十条规定：“个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。”
最后，要坚持保护纳税人合法权益原则。实施扣押、查封、拍卖或者变卖等强制执行措施时，应当通知被执行人或其成年家属到场，否则不能直接采取扣押和查封措施。但被执行人或其成年家属接到通知后拒不到场的，不影响执行。将查封、扣押的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应按照规定交由依法成立的拍卖机构拍卖或者交由商业部门按市场价格收购；国家禁止自由买卖的物品，应交有关单位按照国家规定的价格收购，不能贱价作卖
(四) 税务争议解决
该公司以违法扣缴企业存款为由，将国税局告上了法庭，请求法院撤销国税局的强制执行行为。
经审理，法庭支持了该公司的请求。判决国税局强制扣缴纺织品公司税款和滞纳金的行为违反了《税收征管法》第40条的规定，予以撤销。
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（作者简介：刘天永为华税律师事务所高级税务合伙人，中央财经大学税务学院客座教授，注册会计师，注册税务师；版权所有华税律师事务所，转载请注明来源。）