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新三板二级市场交易,个人所得税何去何从?

编者按:“营改增”之后,地方税务局对个人所得税愈加重视。新三板二级市场交易是否缴纳个人所得税成为征纳双方争议的焦点。今年以来,多数个人投资者先后收到税务机关的通知,要求其就新三板股权转让事宜办理个人所得税纳税申报。新三板二级市场交易是否要缴个人所得税?个人投资者能否享受免税政策?本期华税为您分析。

 

一、征管实践

今年1月,新三板挂牌公司圣迪乐村所在地的四川梓潼县税务局向浙江投资者张女士发来通知,称其未及时办理股权转让个人所得税纳税申报,督促其及时申报,否则可能面临罚款。

无独有偶,另一位个人投资者也接到了征收个税的通知书,发出单位是成都高新地税局,通知书上称,该投资者在新三板转让中联信通(831495)股权应按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料。

今年年初,许多新三板公司接到主管税务机关的通知,要对二级市场上的股票转让,汇算清缴个人所得税,要求公司协助督促股东缴纳。有关新三板二级市场交易个人所得税征收问题立即引发了舆论热议。

一直以来,新三板市场涉税问题的共识是:有相关税收政策的,按相关政策执行;没有相关政策的,依照涉税问题处理原则,比照上市公司处理。根据《国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》(国发[2013]49号文):“国务院有关部门应当加强统筹协调,为中小微企业利用全国股份转让系统发展创造良好的制度环境。市场建设中涉及税收政策的,原则上比照上市公司投资者的税收政策处理。如果比照上市公司,那么新三板二级市场公开转让也能够免征个人所得税。

而税务机关认为,转让股票所得免征个人所得税政策仅适用于转让上市公司股票,而新三板公司不属于上市公司范畴。因此,对于新三板公司股东转让股票取得的所得,应按照《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》规定,个人转让股权,以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按“财产转让所得”缴纳个人所得税。适用税率为20%。

近日,四川梓潼县地税部门向投资者发出通知称,接到国家税务总局通知,新三板二级市场交易暂时可以不用缴纳个人所得税。税务机关前后不同的征管处理使纳税人无所是从,而税收法律法规在处理新三板股权转让个人所得税事项上的空白不仅增加了税务机关的执法风险,也不利于纳税人的税法遵从。

 

二、争议焦点

目前针对新三板二级市场交易是否征收个人所得税的问题,争议焦点主要有以下两点:个人股东转让新三板挂牌公司的股票是否应该征收个人所得税;是否可以比照上市公司股转让免征政策执行以及税务机关具体如何执行落实这项政策。

 

三、税法分析

(一)个人转让新三板公司股票是否应征缴个人所得税

《个人所得税法》规定,“财产转让所得”应缴纳个人所得税;《个人所得税法实施条例》规定,财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。新三板公司的股票属于有价证券的范围,属于《个人所得税法》中规定的“财产转让所得”的一个组成部分,除有特殊的免税政策规定外,一律应该依法按照20%的税率缴纳个人所得税。

(二)个人转让新三板公司股票是否可享受免税政策

《关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》(国发〔2013〕49号)规定“市场建设中涉及税收政策的,原则上比照上市公司投资者的税收政策处理”。

从税收角度来看,投资者层面涉及到的税收政策包括两个环节:股息红利所得环节和股权转让所得环节。针对股息红利所得,按照财税〔2014〕48号规定,应按上市公司的政策执行,以持有时间长短来适用不同的税收待遇。

针对股权转让所得,在税收实践操作中,税务机关执法主要是依据财政部和税务总局制发的规范性文件,该类文件对政策落地实施会从政策细节到执行程序上给予明确的规定。无论是从税务管理实践的角度还是对于新三板投资者的其他事项比照上市公司的政策执行,都是以财政部和税务总局的规范性文件作为具体的落实依据,而不仅仅以国务院文件中的原则性的要求作为依据。因此,在新三板二级市场交易属于个人所得税征收范围的且没有财政部和税务总局具体的免税规定的政策环境下,转让新三板公司的股票不缴个人所得税具有一定的税法风险。

(三)原始股东减持仍然需要缴税

需要注意的是,虽然二级市场交易暂时不用缴个税,但原始股东减持仍然需要缴税。这与沪深交易所股票交易的税收政策一致。

在企业正式挂牌新三板之前的自然人股东,包括创始人、各轮投资者以及股改期间定增进入的股东都属于原始股东,他们减持股票,企业应第一时间向税务部门申报,如果不及时申报,将会产生滞纳金,原始股东还可能面临罚款。

 

新三板二级市场交易个人所得税到底征不征税、如何征税的问题,目前各地意见分歧较大,各地税务机关理解执行也不同,需要国税总局尽快予以明确。同时,在如何理解税收法律法规的问题上,企业应当积极寻求专业机构的协助,咨询其专业意见。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。

边界何在?——刍议徇私舞弊不征、少征税款罪

编者按

近年来,虚开增值税专用发票等税收违法犯罪愈演愈烈,其中不少案件牵扯出税务机关工作人员渎职犯罪。徇私舞弊不征、少征税款罪作为涉税渎职类犯罪的重要类型,体现了依法治税、从严治吏的精神, 有利于树立税收法律的权威和税收法治意识。随着司法实践的发展以及税务人员涉税徇私舞弊犯罪的现象日趋突出,多数税务机关工作人员的涉税渎职类犯罪被以滥用职权罪、玩忽职守罪定罪处罚。徇私舞弊不征、少征税款罪作为一个特殊罪名日益有被架空的趋势。那么这三类犯罪应当如何进行区分呢?本文,华税律师拟从该罪名的具体构成要件出发,分析其具体法律适用问题。

 

一、法律规定

《刑法》第三百九十七条规定:国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守,致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的,处三年以下有期徒刑或者拘役;情节特别严重的,处三年以上七年以下有期徒刑。本法另有规定的,依照规定。国家机关工作人员徇私舞弊,犯前款罪的,处五年以下有期徒刑或者拘役;情节特别严重的,处五年以上十年以下有期徒刑。本法另有规定的,依照规定。

《刑法》第四百零四条规定:税务机关的工作人员徇私舞弊,不征或者少征应征税款,致使国家税收遭受重大损失的,处五年以下有期徒刑或者拘役;造成特别重大损失的,处五年以上有期徒刑。

据此可见,滥用职权罪、玩忽职守罪的法定最高刑期为七年以下有期徒刑,徇私舞弊作为加重处罚情节,法定最高刑期为十年以下有期徒刑。而徇私舞弊不征、少征税款罪则没有最高刑期的限制,其作为一个特殊罪名,处罚明显重于滥用职权罪和玩忽职守罪。

 

二、犯罪构成

(一)犯罪主体

滥用职权罪、玩忽职守罪与徇私舞弊不征、少征税款罪是一般与特殊的关系,滥用职权罪、玩忽职守罪的主体为所有国家机关工作人员,包括税务机关工作人员。而徇私舞弊不征、少征税款罪的犯罪主体限定为税务机关工作人员,其他国家机关工作人员的犯罪行为不适用本罪。例如,我国关税依法由海关部门负责征收,海关工作人员即使渎职造成国家关税重大损失的,依法也不能构成徇私舞弊不征、少征税款罪,其涉税渎职犯罪行为可以按照滥用职权罪或者玩忽职守罪定罪处罚。

根据《全国人民代表大会常务委员会关于<中华人民共和国刑法第九章渎职罪主体适用问题的解释>》,“在依照法律、法规规定行使国家行政管理职权的组织中从事公务的人员,或者在受国家机关委托代表国家机关行使职权的组织中从事公务的人员,或者虽未列入国家机关人员编制但在国家机关中从事公务的人员,在代表国家机关行使职权时,有渎职行为,构成犯罪的,依照刑法关于渎职罪的规定追究刑事责任。”据此,徇私舞弊不征、少征税款罪的犯罪主体“税务机关工作人员”应当包括(1)税务机关公务员;(2)在税务机关委托行使职权的组织中从事公务的人员;(3)税务机关聘用从事公务的人员。也就是说,并不是只有税务机关公务员才能构成该罪名,税务机关聘用人员(俗称“临时工”)和依法委托代征税款的工作人员只要符合构成该罪构成要件的,都可以徇私舞弊不征、少征税款罪定罪处罚。

(二)犯罪客体

徇私舞弊不征、少征税款罪侵犯的是复杂客体,该犯罪行为不仅会使国家税款遭受损失,侵害国家税收征管制度,而且会侵犯税务机关工作人员职务的廉洁性,危害税务机关的正常管理活动。

滥用职权罪、玩忽职守罪侵犯的客体基本相同,包括国家机关的正常管理活动和公民人身、财产权利,社会主义市场经济秩序等。

(三)主观方面

涉税渎职类犯罪的主观方面包括故意和过失,玩忽职守罪主观方面一般表现为过失,税务机关工作人员消极不作为,对于该依法履行的职责没有按照要求履行,过失不征、少征税款从而造成国家税收重大损失的,构成玩忽职守罪。而滥用职权与徇私舞弊在主观方面一般表现为故意,国家税务机关工作人员故意利用自身权力,超越范围行使职权一般可定为滥用职权罪,但是如果存在徇私舞弊且造成国家税款损失时,究竟以滥用职权罪加重处罚还是以徇私舞弊不征、少征税款罪处罚?实务中较为混乱。我们认为,应该严格区分客观表现加以定性。

(四)客观方面

根据《最高人民检察院关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定》,滥用职权罪是指国家税务机关工作人员超越职权,违法决定、处理其无权决定、处理的事项,或者违反规定处理公务,致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为。玩忽职守罪是指国家机关工作人员严重不负责任,不履行或者不认真履行职责,致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为。徇私舞弊,是指国家机关工作人员为徇私情、私利,故意违背事实和法律,伪造材料,隐瞒情况,弄虚作假的行为。

徇私舞弊不征、少征税款罪在客观上面表现为:一徇私舞弊不征、少征税款的行为,二造成国家税款的重大损失,且徇私舞弊行为与造成国家重大税款损失具有直接的因果关系,而滥用职权罪客观虽然也会导致公共利益的损失,但是一般滥用职权行为并非一定是不征、少征税款的行为,可能包括如税务机关工作人员滥用职权,违法办理税务登记、一般纳税人资格认定,违法办理发票增量申请等,导致纳税人虚开增值税发票而未能被及时发现,造成国家重大税款损失的行为,一般以滥用职权定罪处罚。其与造成国家税款重大损失为间接的因果关系。

 

三、罪名辨析

金税三期的上线,税务征管系统原来越复杂,外部纳税人无从知晓税务系统内部运行模式,而作为税务系统工作人员,利用其知晓的内部漏洞,协助、指导外部人员实施税收违法行为,造成国家税款的大量损失。部分虚开、偷税案件查处过程中,犯罪分子供述税务机关内部工作人员参与指导、协助其办税行为,导致涉税渎职类案件的案发。

1、徇私舞弊不征、少征税款罪与贪污受贿罪并存。

税务机关工作人员徇私舞弊,不征少征税款的,往往是为了谋取私利,甚至在征税过程中利用职务便利,主动索要贿赂。由于徇私舞弊不征、少征税款罪与受贿罪侵犯的是不同的法益,属于两个独立的行为。根据《最高人民法院、最高人民检察院关于办理渎职刑事案件适用法律若干问题的解释(一)》第三条规定,国家机关工作人员实施渎职犯罪并收受贿赂,同时构成受贿罪的,除刑法另有规定外,以渎职犯罪和受贿罪数罪并罚。

2、单位构成徇私舞弊不征、少征税款罪

随着税务征管系统的完善,涉税事项流程审批制度的实施,在一定程度上遏制了税务机关工作人员的违法违规行为。但是近年来也出现税务机关内部合谋,共同犯罪的趋势,给税务机关形象带来了极其恶劣的负面影响。

对于单位内部共同犯罪,应当严格区分是多人合意行为还是个别领导的指示行为,严格区分主从犯,分别定罪量刑,对于情节显著轻微的基层工作人员受指示从事的行为,应当免于追究刑事责任。

根据《最高人民法院、最高人民检察院关于办理渎职刑事案件适用法律若干问题的解释(一)》第五条规定,国家机关负责人员违法决定,或者指使、授意、强令其他国家机关工作人员违法履行职务或者不履行职务,构成刑法分则第九章规定的渎职犯罪的,应当依法追究刑事责任。以“集体研究”形式实施的渎职犯罪,应当依照刑法分则第九章的规定追究国家机关负有责任的人员的刑事责任。对于具体执行人员,应当在综合认定其行为性质、是否提出反对意见、危害结果大小等情节的基础上决定是否追究刑事责任和应当判处的刑罚。

 

通过检索裁判文书网案例,我们发现,实务审判过程中,被以徇私舞弊不征、少征税款罪定罪处罚的并不多,可能一方面是由于该罪的犯罪构成要件较为限缩,限制了其适用范围,另一方面该罪处罚较滥用职权罪、玩忽职守罪更严重。税务机关人员一旦被判处往往量刑较重。但是在国家依法治税的大背景下,该罪名应引起税务机关工作人员重视,谨防违法行为导致身陷囵圄。

 

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

出租猪圈事小,依法纳税事大——兼评逃税的除罪事由

 

编者按

古语云,勿以善小而不为,勿以恶小而为之。现实中总存在一些自作聪明之人,依靠违法手段经营,取得收入,自以为小偷小摸情节轻微,不构成犯罪,虽然骗过了广大群众与行政主管机关,却在纳税问题上栽了跟头,不仅违法行为被翻出老底,还因为拒绝纳税受到刑事处罚,真是“偷鸡不成蚀把米”。本期,华税通过一则案例,分析逃税罪的表现,兼评逃税罪的除罪事由,重申依法纳税的重要性。

 

一、案情简介

李某出租猪圈逃税案

李某,长沙市某地农民。2012年6月至2014年10月期间,其私自将位于所在社区六队集体土地上的猪圈改建为仓库对外出租,共计收取租金320899.91元,未申报缴纳税款。

2014年11月,该地地税分局先后三次责令李某提供纳税资料进行纳税申报,同时向其下达了相关文书,李某仍然拒绝申报。2014年11月20日,地税局稽查局对李某出租仓库的应税行为进行检查,后于同年11月27日下达了长开地税稽处(2014)10号《税务处理决定书》,限李某将未缴税款及滞纳金于三日内缴清。在追缴期限到期后,被告人李某拒不缴纳税款,也未提供相应担保。

经湖南湘楚司法鉴定事务所鉴定,被告人李某涉嫌逃避缴纳的税款共计104417.64元,应缴纳税款共计104417.64元,占比为100%,其中应补缴房产税31551.07元,应补缴个人所得税18605.34元,应补缴印花税320.9元,应补缴营业税5797.44元,应补缴城镇土地使用税48142.9元。

最终法院判决,李某犯逃税罪,判处有期徒刑一年四个月,宣告缓刑二年,并处罚金人民币八千元。

 

二、罪名分析

本案中,李某坚持自己没有纳税义务,他想不明白,自己偷偷摸摸出租猪圈,收了一些租金,还没来得及花呢,就要补缴那么多税,还成了犯罪分子。

他的无知,来源于对税法的不了解。

1.《中华人民共和国房产税暂行条例》规定,房产税由产权所有人缴纳;产权未确定的,由房产代管人或者使用人缴纳。虽然李某利用的是集体所有的土地,但是仓库由其所建,即便仓库产权未定,他作为仓库管理人、使用人,亦负有纳税义务。

  1. 《中华人民共和国个人所得税法》规定,在中国境内有住所的个人,从中国境内取得的所得,应当缴纳个人所得税,包括财产租赁所得。

3.《中华人民共和国印花税暂行条例》规定,在中华人民共和国境内书立、领受财产租赁合同的单位或个人,负有印花税的纳税义务。李某对外出租仓库,与他人订立了租赁合同,应当缴纳印花税。

4.《中华人民共和国营业税暂行条例》规定,在中华人民共和国境内提供服务业(租赁服务)的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。

  1. 本案涉及集体土地位于建制镇所辖行政村,根据《国家税务总局关于调整房产税和土地使用税具体征税范围解释规定的通知》(国税发〔1999〕44号)以及财政部、国家税务总局《关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》(财税[2006]56号)等规定,属于城镇土地使用税的征税范围。

综上,李某确实负有纳税义务。但是,仅仅是未缴纳税款,还不至于入刑。《刑法》二百零一条第一款规定:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。

有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

可见,逃税罪的行为模式可以归纳为“采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报“,行为结果是”逃避缴纳税款数额达到一定程度,并且占应纳税额百分之十以上“。同时,第三款是一个“除罪条款”,即李某若在税务机关下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,受行政处罚的,五年内不再犯的,不予追究刑事责任。

因此,正确的做法是,按照税务机关的要求缴纳税款、滞纳金、罚款,再主动对税务行政机关的行政行为提起复议或者诉讼来解决纠纷。拒绝纳税,是李某受到刑事处罚的关键点。

但是需要指出的是,实践当中对逃税金额入刑、量刑的标准也规定不明。现行有效的两个文件值得注意,一是最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》的通知(以下简称“《通知》”),二是最高人民法院关于在经济犯罪审判中参照适用《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》的通知。

《通知》第五十七条规定,[逃税案(刑法第二百零一条)]逃避缴纳税款,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:

(一) 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款,数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上,经税务机关依法下达追缴通知后,不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的;

(二) 纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚,又逃避缴纳税款,数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的;

(三) 扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额在五万元以上的。

纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的,不影响刑事责任的追究。

可见,五万元是逃税行为被追究刑事责任的起点。但是,对于量刑较重的“数额巨大“却缺乏具体规定,审判实践中做法不一,有地方法院以”数额较大“的五倍,即二十五万元作为”数额巨大“标准,法律依据无从考证,有待司法解释进一步完善。

本案中,李某作为纳税人,不进行纳税申报,逃避缴纳税款数额达78686.1元并且占应纳税额百分之十以上,且经税务机关下达追缴通知后,仍拒不补缴应纳税款,也未提供相应担保,其行为已构成逃税罪。

 

三、华税点评

出租猪圈事小,依法纳税事大。每一个纳税人都应当履行自身的纳税义务,在自身合法权益遭受侵害时,使用法律武器进行维权。李某在税务机关下达处理决定时,仍然不缴纳税款,错过了一次除罪的机会。因此,坚持依法纳税,提高税法遵从,培育依法纳税社会氛围与税收法治理念,是我国面临的一项重要任务。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

中税协授权华税学院发布“全国办税技能竞赛——第八届全国税法知识竞赛”网络培训课程(公益)

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◎ 华税学院

为配合税务总局第27个全国税收宣传月活动,中税协与同心服务团将于4月至9月期间联合举办“全国办税技能竞赛——第八届全国税法知识竞赛”,竞赛辅以培训,以赛促训、以训提效,提升社会各界财税人员、大中专学生等的税法知识水平和办税技能,推动办税标准化、规范化。

为做好“全国办税技能竞赛——第八届全国税法知识竞赛”网上培训工作,中税协特授权华税学院(edu.huashui.com)承办本届大赛网络课程培训,系列课程共20个学时,65个专题,包括税法基础、会计基础、办税实务三大部分,今日已由华税学院正式发布上线,本课程为公益培训,学员登录即可免费学习

 

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学习入口:请点击“阅读原文”,进入华税学院

或直接登录华税学院网站:edu.huashui.com,找到:热门栏目——税法竞赛学习入口

注意事项:

1、参赛学员,须用身份证号注册登录,网站后台显示的身份证号是统计加分的唯一评判标准;

2、竞赛程序:(1)网上报名,登录中税协官网,实名注册报名;(2)参加培训,鼓励先训后赛,选手可参加中税协网校、授权平台等举办的网络或面授培训,可适当加分;(3)参加竞赛,个人组竞赛自2018年6月1日至8月10日。个人和团体组现场决赛,拟定于2018年9月下旬举行。

课程介绍:

系列课程分三个部分,“税法基础”课程由本教材执笔专家,上海立信金融学院赵迎春教授主讲,以实体法和程序法分类,结合案例,简要阐述现行18个税种的基本知识,通俗易懂;“会计基础”由吉林财经大学徐克哲副教授主讲,以《小企业会计准则》为依据,重点介绍会计基本知识、企业主要账务处理及财务报表填制常识;“办税实务”由教材执笔专家,首都经济贸易大学教授丁芸和北京国税局刘畅主讲,突出办税流程和网上办税技能。

 

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华税学院是由华税律师事务所创办,定位于培养专业税务律师,面向律师、税务师、注册会计师、企业财税高管等涉税专业人士招生,旨在培养顺应国家税收法治化要求、专业一流、视野宽广、服务于500强企业等高端客户的精英涉税服务专业人士,帮助学员实现职业发展新定位、高端业务转型、专业价值提升、人生事业成功。

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实务课:律师代理涉税疑难刑事案件实务——以石化行业变名销售案为例(视频)|华税学院

◎ 华税学院

由于涉税刑事案件专业性强,证据涉及企业账簿、发票、凭证等等,若缺乏税务、会计的相关专业知识和专业技能,则无从下手。加之法院裁判过度依赖税务机关,律师辩护则面临更大的挑战和难度。2018年4月4日,受中国政法大学民商经济法学院邀请,北京华税律师事务所主任刘天永律师举办专题讲座,系统讲授税务律师办理涉税疑难刑事案件实操要点及心得体会,当日晚6:30-9:30华税学院进行了直播,超过2500名学员在线学习。

专题直播以后,在学员中引起积极反响,很多学员纷纷提出能够再次学习,为了提高学习效果,华税学院特邀请刘天永主任和王强律师重新录制了视频,现已上传,供学员学习(公益课)。

讲座大纲:

1、案例引入:三起石化行业变名销售涉税刑事案件

2、石化行业变名销售涉税风险解析

3、两个偏离:有权机关对变名销售的现行查处模式

4、变名销售罪与非罪、此罪与彼罪的法律适用分析

5、税务律师办理涉税疑难案件心得体会

学习入口:

登录华税学院(edu.huashui.com)——直播间——直播回看

学习国内最优质税法实务课程,请登录华税学院:edu.huashui.com 

刘天永:为什么要创办华税学院?|视频

◎ 华税学院

华税学院(edu.huashui.com)定期邀请国内资深税务律师,围绕税务律师行业发展、业务拓展等话题展开对话、讨论,传道、授业、解惑,帮助学员开阔视野,洞察行业发展机遇,实现人生成功!

刘天永:为什么要创办华税学院?

核心话题:

1、中国税务律师的发展现状

2、当前税务律师面临的机遇和挑战

3、为什么要创办华税学院?

在线观看:

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更多税法实务课程,请登录华税学院:edu.huashui.com 

华税学院:关于律师拓展涉税业务,华税的10条建议

◎ 华税学院

10年前,中国的法律服务市场还远不像今天这样“饱和”(虽然事实可能并非如此),到处充满机会和“诱惑”,作为中国第一家专业化律所事务所,成立伊始的华税以壮士断腕般的执着和勇气坚持百分之百业务为涉税业务,抵挡住了IPO、并购等“高端”业务的诱惑,历经10年的发展,“闯”下涉税法律服务市场的一片天地。

相比较于华税成立之初面对的整体环境,当前律师进入涉税法律服务市场可谓具备“天时地利”之条件:

1、中央明确提出落实税收法定原则,全面推进税收法治化,用法律来科学界定国家与纳税人等方面的利益关系,推进税收征管、司法领域的法治化,进行税务师行业改革,涉税服务市场化,给律师从事涉税法律业务带来前所未有的历史机遇。

2、律师已被官方正式纳入涉税服务的主力军。《涉税专业服务监管办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第13号)第四条明确规定:涉税专业服务机构是指税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构。第七条规定:税务师事务所合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任。

3、从市场和纳税人的角度,经过第一批税务律师10余年的耕耘和不懈努力,律师从事涉税业务在一二线城市已经被广泛认可,特别是具有税务和法律复合背景的律师,更是成为各地市场的“宠儿”。

天时不如地利,地利不如人和,仅仅有孕育税务律师的土壤是远远不够的,成功的关键是“人和”,这要求律师应对涉税服务市场有清晰的认知,并采取正确的策略。华税的10年,是税务律师中国化探索的10年,积累了丰富的实践经验,对于律师拓展涉税业务,弥足珍贵:

1、不要去做想象中的业务,市场需求才是硬道理。华税的前5年是以非诉为主的,近5年是以税务争议为主,决定因素不是华税怎么想,而是市场的需求。2008年新企业所得税法颁布实施,华税敏锐的察觉到市场机遇,迅速推出包括高科技企业认定、复审、维持等一套成熟的服务产品,赢得了市场和一大批优质客户,打下坚实的发展基础。

2、客户有需要不是关键,关键是要“签单”。现实中,还有一个非常突出的问题,很多华税学院的学员反应,与客户见面后,为客户提供咨询,客户都是满心欢喜,可是就是签不了单。律师业毕竟不是公益慈善,不能签单说明这个业务还不足以让客户买单,或者谈判能力有待提升。

3、服务精准化,专业细分化。华税从成立伊始,就坚持公司化运营和管理,业务部门划分为若干个小组,素业有专攻。实践证明,服务定位越精准,越容易成功获得市场。2017年以来,围绕石化企业变名虚开,通过精准定位,华税成功代理了一大批重案大案。

4、品牌是专业服务的标签,品牌高于一切。构建自己的品牌贯穿华税发展的10年,专业、市场定位、获得客户口碑,都是形成品牌的基础,但不是品牌的全部,在华税对外谈判、服务、拓展中,一切以维护华税专业品牌作为行为的根本原则和评判是非的标准,品牌高于一切。

5、提高服务收费标准,摆脱低端恶性竞争。律师的价值是专业服务,收费高低并不是客户最关注的,能否给客户带来明显高于收费的价值,才是维系客户的关键。涉税法律服务,通常都是涉及大额的税额,相比较于华税的高额收费,华税给客户带来的实际价值更大。

6、摒弃“酒香不怕巷子深”,营销要多管齐下。一件事情的成功,从来都是多管齐下。华税成立的时候,是网站流量时代,后续又经历微博时代,到目前的微信自媒体时代。每一个阶段,华都走在了前列,创建中国第一个财税律师网,成为博客大V,2013年开设“华税”微信号,目前专业级粉丝超10万。

7、积极做公益培训,乐于专业分享。华税在做好自身专业和业务的同时,还积极承办全国律协、中税协的专业培训项目,从2014年开始,每年举办一届“中国税务律师、税务师和税法研究生暑期学院”,适时将从业实践经过精心编撰,在法律出版社、税务出版社出版专业著作,这些公益活动大大提高了华税的专业知名度和品牌美誉度,还培养了一大批的粉丝和潜在客户。

8、有容乃大,积极推动行业发展。作为中国第一家成立的专业化税法律师事务所,华税始终认为,税务律师行业大有可为,推动整个行业发展,华税才能走的更远。从2010年华税推动举办首届税务律师论坛,后续发展成为每年一届的“中国税法论坛暨中国税务律师和税务师论坛”,2018年,华税创办华税学院,旨在继续推动涉税律师的专业化,为国家税收法治化做贡献。

9、税务律师和其他专业律师都是天然的合作者。涉税业务和其他领域,特别是公司法领域业务,存在天然的互补性,一项并购业务需要公司法律师,同时也需要一位资深的税务律师。诉讼律师,税务争议案件通常也需要专业税务律师的协助。

10、和会计师、税务师等业务互补,合作空间广阔。华税和包括四大等知名的会计师事务所都建立了良好的合作沟通关系,华税有三分之一的业务来自于外部机构的推荐。特别是,一些税务争议案件,很多来自会计师、税务师的推荐。

在成功经验面前,后继者不要试图去模仿,成功从来都是很难进行复制的,而是要善于学习,抓住其中的精髓。

华税发展的十年,是中国税务律师“从无到有”的过程,税务律师在中国还刚刚起步,特别是国家大力推进税收法治化的背景下,涉税法律服务市场已成为“蓝海市场”,未来市场容量不低于200亿元,可以容纳超过3-5万名税务律师。相比较传统律师、税务师、注册会计师等,税务律师具备“税务+法律”复合专业背景,在税务争议解决等诸多领域具有天然的优势!

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税收违法黑名单 纳税人如何应对

 

编者按:据4月19日税务总局新闻发布会公布的数据,截至今年一季度,全国各级税务机关已累计公布8614件“黑名单”案件。在对“黑名单”当事人实施联合惩戒方面,全国各级税务机关累计向相关部门推送联合惩戒信息9.43万户次。公安部门已配合税务机关阻止欠税人出境边控1566人次;有5956名“黑名单”当事人被工商部门、市场监督管理部门限制担任企业的法定代表人、董事、监事及经理职务;有6405户“黑名单”当事人被限制融资授信。此外,还有8万余户“黑名单”当事人在取得政府供应土地、参加政府采购活动等方面被采取限制性措施。本期华税观察,将对税收黑名单制度作深入剖析,并为纳税人谋划风险应对策略。

 

一、企业被列入黑名单的标准

 

《重大税收违法案件信息公布办法(试行)》,俗称黑名单制度。

一个税务案件要被确定为“重大税收违法案件”,也即被税务机关列入“黑名单”,必须符合下列标准之一:

(1)纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款,查补税款金额100万元以上,且任一年度查补税额占当年各税种应纳税总额10%以上;

(2)纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款,欠缴税款金额100万元以上的;

(3)以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的;

(4)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的;

(5)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的;

(6)虚开普通发票100份或者金额40万元以上的;

(7)私自印制、伪造、变造发票,非法制造发票防伪专用品,伪造发票监制章的;

(8)虽未达到上述标准,但违法情节严重、有较大社会影响的。

 

二、黑名单制度的沿革

 

依据国务院《社会信用体系建设规划纲要(2014-2020年)》和中央文明委《关于推进诚信建设制度化的意见》,税务总局于2013年11月开始着手研究建立税收违法黑名单公布制度。

2014年7月,税务总局发布《重大税收违法案件信息公布办法》,建立税收违法黑名单公布制度。

从2014年10月开始,包括国家税务总局在内的全国各级国税、地税机关都开始通过各自的门户网站,每季度向社会公布重大税收违法案件信息。

2014年12月,在国家发改委的协调下,税务总局与中央文明办、最高人民法院、公安部、财政部、国土资源部、交通运输部、商务部、人民银行等21个部门联合签署了《关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录》,确立了各行政部门对失信纳税人实施联合惩戒的工作规范。

2016年4月,税务总局发布新修订的《重大税收违法案件信息公布办法》,增加了信用修复机制。

2016年12月,新修订公布的《关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录》在原十八项惩戒措施基础上,又增加了十项惩戒措施。

 

三、黑名单制度的惩戒措施

 

(一)违法信息公布

省以下各级税务机关会将黑名单案件信息录入重大税收违法案件公布信息系统,主要通过省级税务机关门户网站向社会公布。税务总局门户网站链接各省级税务机关门户网站的公布内容。

以下是从广东省国税局门户网站截取的一条重大税收违法案件公布信息:

 

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(二)联合惩戒

1、联合惩戒对象

重大税收违法案件公布信息中所列明的当事人(以下简称当事人)。当事人为自然人的,惩戒的对象为当事人本人;当事人为企业的,惩戒的对象为企业及其法定代表人、负有直接责任的财务负责人;当事人为其他经济组织的,惩戒的对象为其他经济组织及其负责人、负有直接责任的财务负责人;当事人为负有直接责任的中介机构及从业人员的,惩戒的对象为中介机构及其法定代表人或负责人,以及相关从业人员。

2、各部门联合惩戒措施

(1)税务机关:将纳税人的纳税信用级别直接判为D级,适用《纳税信用管理办法(试行)》关于D级纳税人的管理措施,包括:对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级;限制发票供应;从严审核办理退税;缩短纳税评估周期;提高税收检查频次;将纳税信用评价结果通报相关部门;D级评价保留2年。

(2)其它行政部门:阻止出境,任职限制,融资参考,禁止高消费,限制、甚至禁止多项经营行为,多部门从严监管等。

 

(三)典型案例——“黑名单”阻断企业上市路

河南省许昌市某服饰有限公司贷款被银行拒绝,公司上市也成为泡影。

该公司因存在虚开发票行为,被许昌市国税局稽查局查处。公司未对税务处理和处罚决定提出复议和诉讼,决定生效;但公司以经营困难为由,迟迟未缴纳税款和罚款。之后,该公司的违法情况被列入重大税收违法“黑名单”,并被传递给许昌市金融办、公安局和财政局等30多个部门。

此后,公司的银行贷款被叫停,上市申请被审核部门否决,公司直接法定代表人的出行、部分消费也受限,发票领购被严格限制。

 

四、税收“黑名单”风险应对

 

鉴于税收违法黑名单制度会限制,甚至禁止,纳税人的各项经营权能,纳税人应积极应对涉税风险,制定完备的应对策略。

 

(一)规范财务管理制度,加强发票单证审核

重大税收违法案件的标准主要是偷逃税、骗取出口退税和虚开发票。发票是企业经营的税收监管凭据,企业购买和销售货物、服务更核心的证据是交易过程纪录,包括合同,货物产权转移证明,以及资金收支证明。因此,企业的日常核算凭证和出口审核凭证应尽量完备、真实,规避虚开和骗税风险。

 

(二)稽查立案后,与税务局积极沟通和自查

纳税评估和税务稽查是税务机关对企业的涉税信息进行收集、比对的过程,双方存在信息不对称问题。纳税人应在保护自身利益的前提下积极与税务机关沟通,就税务机关提出的涉税问题展开自查,或补充资料,或查找政策依据,通过沟通化解风险是企业的最佳选择。这个环节,应寻求专业律师协助,提高沟通成效,降低涉税法律风险。

在稽查程序进行过程中,纳税人的的陈述申辩权和听证权受《税收征管法》和《行政处罚法》保护。因此,纳税人既可以非正式沟通方式,也可经法定程序,向税务局陈述事实、表达意见,甚至据理力争。

 

(三)积极准备复议和诉讼

稽查局经过检查审理,并出具税务处理处罚决定后,如果企业被认定的涉税问题达到黑名单标准,将被作为违法信息公布,并被多部门联合惩戒,企业经营活动受限,信用归零,举步维艰。

首先,对税务处理处罚决定认定事实清楚、法律适用准确的,应及时缴清税款和罚款,避免因久税被认定为重大税收违法案件。

其次,如果处理处罚决定存在事实不清、法律适用有误、违反法定程序等情形的,应准备复议和诉讼,推翻处理处罚决定,维护企业合法权益。

 

(四)已公布为重大税收违法案件的纳税人,应及时缴清久税,修复企业信用

新修订的《重大税收违法案件信息公布办法》增加了信用修复规定。

对符合本文第一项(一)、(二)情形的重大税收违法案件当事人,能按照《税务处理决定书》《税务行政处罚决定书》缴清税款、滞纳金和罚款的,经实施检查的税务机关决定,只将案件信息录入重大税收违法案件公布信息系统,不向社会公布该案件信息。

如果案件信息已经向社会公布,当事人及时缴清税款、滞纳金和罚款的,经实施检查的税务机关决定,停止公布并从公告栏中撤出,并将纳税情况通知实施联合惩戒和管理的部门。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

华税(深圳)、广信君达联合举办“涉税争议解决实务专题沙龙”综述(4.21)

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2018年4月21日上午,由北京华税(深圳)律师事务所与广东广信君达律师事务所联合举办的“聚焦涉税争议热点,开辟‘新蓝海’法律服务市场”的实务沙龙在广州市天河区珠江新城广州东塔29层隆重举行。

按照我国践行依法治国、全面落实税收法定原则的立法计划,至2020年将初步实现税收法定,一系列税收条例将上升为法律,对纳税人的权利保护日渐完善。同时,随着我国财税体制改革的进一步深化,税收征管体制内外矛盾凸显,征纳双方争议纠纷频发,税收争议案件的数量亦已出现大幅的增长。中国税务法律服务市场需求正迅速扩大,涉税争议解决是税务律师业务拓展领域的重头戏。在此背景下,广信君达律师事务所和北京华税(深圳)律师事务所共同发起了此次涉税争议解决实务沙龙。来自广州及周边地区的律师事务所高级合伙人、税务师事务所的所长、税务师、会计师事务所的注册会计师,以及各企业的财务总监、法务总监等80余人参加了沙龙。

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图为:全朝晖主任主持沙龙

上午9:30,“涉税争议解决实务”沙龙正式开始,由广州律师协会保险法律专业委员会主任、广东广信君达律师事务所高级合伙人全朝晖律师担任沙龙的主持人。全律师向与会者介绍了出席沙龙的发言嘉宾,并祝贺华税再次获得ALB 2018中国最佳税务律师事务所大奖。随后由华税律师事务所主任、全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长刘天永律师和广信君达律师事务所监事会监事长、广州市第十五届人民代表大会代表刘善巧律师分别代表主办方致辞。本次沙龙分为三个环节:一是涉税争议实务分享,由华税律师事务所王强律师对典型涉税疑难案件进行实务解析;二是嘉宾点评;三是互动交流。

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图为:刘天永主任致辞

在致辞环节,刘天永律师结合其创办华税的经验,分析了我国涉税争议法律服务市场现状和前景,在全面推进依法治国和依法治税的背景下,他认为未来涉税法律服务市场将是法律服务中的“新蓝海”,可以容纳3-5万名税务律师,建议广大律师应抓住税制深化改革的机遇,积极拓展税务法律业务,华税一如既往地愿意提供专业方面的支持与协助。同时也希望,华税深圳分所在与华南具有领先地位的综合大所进行积极的互动交流,以形成业务互补,在品牌、市场、社会资源等方面实现共享,达成共赢。

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图为:刘善巧律师致辞

与此同时,刘善巧律师在致辞中也表示,中国税务法律服务市场需求迅速扩大,广信君达作为一家大型的综合性律师事务所,所涉业务也包括涉税争议,希望通过此次沙龙,与华税和各位参会人员一同探讨最新涉税争议热点,掌握涉税争议解决技能。

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图为:王强律师发言

在涉税争议实务分享环节,华税律师事务所王强律师作了主题为“典型涉税疑难案件实务解析”的演讲。王律师首先介绍了当前我国涉税争议案件的基本情况,包括涉税争议案件的基本类型、近年来的相关案件数量等,重点分析了石化行业、医药行业、制造业、高新技术企业、房地产业、金融业、税收洼地筹划及高净值个人等税收争议高爆发行业和经济事项的特点和风险。同时,王强律师通过大数据分析,从我国税收法律体系不健全、规范性文件适用难、国家税收任务艰难、企业偷漏税款常态化、纳税人维权意识增强等方面总结了我国涉税争议案件多发的原因,王律师认为涉税争议解决市场需求巨大,税务律师在涉税争议案件解决中将大有可为。最后,王律师以华税代理的某世界500强外资企业税务行政复议案件进行实务剖析,从中启发参会人员领悟涉税疑难案件的特点、税务律师在代理涉税疑难案件的优势以及税务律师应具备的专业技能和知识储备才能。

在嘉宾点评环节,全朝晖律师从其代理的案件观察,华南地区,目前房地产、外贸企业、基金等行业税务问题依然十分突出,并随着CRS政策的推行及提供涉税法律服务主体的进一步开放和融合,涉税争议市场的法律服务提供日趋重要和紧迫,建议广大律师对税法相关问题加深了解,共同推动税务律师行业的发展。

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图为:王春平律师点评

在嘉宾点评环节,全国律协行政法律专业委员会委员、广信君达律师事务所高级合伙人王春平律师指出,对律师来说,涉税法律服务市场的开拓是机遇也是挑战,面对如此现状,律师同行应加强税务、财务等专业技能。

 

在沙龙互动交流环节,与会人员交流氛围十分活跃,部分企业财税总监、法务总监现场就企业经营过程中遇到的涉税纠纷、经营困惑向主办方咨询,刘天永律师和王强律师分别给出专业的建议。

 

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图为:华税向广信君达赠送书籍

上午11:30,沙龙正式结束,主办方广东广信君达律师事务所与北京华税(深圳)律师事务所互赠礼品,与会人员合影留念。本次沙龙的成功举办,不仅交流了税务律师行业发展的前沿信息,而且向与会者剖析了涉税法律服务市场以及税务律师所面临的机遇及挑战,这对于推动律师涉税法律业务的拓展具有非常重要的意义。北京华税(深圳)律师事务所也将依托华南的地缘辐射效应,与华南地区律师事务所、税务师事务所、会计师事务所等形成合力,携手为我国华南地区的税收法治化建设、税收法定原则贯彻以及纳税人权益保护工作贡献力量。

 

华税刘天永律师应邀在华南理工大学法学院举办财税法前沿讲座

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2018年4月21日晚,华南理工大学法学院在华南理工大学大学城校区B9中座101室举办了司法实务论坛,华税刘天永律师应邀发表了主题为“我国税务律师行业发展与涉税疑难案件代理实务”的主旨演讲,本次讲座由中国财税法学研究会副会长、华南理工大学财经法研究所所长张富强教授主持,并对讲座内容进行了精彩的评议。华南理工大学师生、广东省律师协会税务专业委员会、广州及周边国地税等50多人参加了讲座。华税深圳分所强甜甜律师、华税王强律师也共同参加了本次讲座。

刘天永律师在演讲中认为,全面落实税收法定原则,推进税收法治化,用法律来科学界定国家与纳税人等方面的利益关系,推进税收征管、司法领域的法治化,已成为时代发展的大势所趋,税务律师具备“税务+法律”复合专业背景,在税务争议解决等诸多领域具有天然的优势。他结合近期华税代理的典型税法疑难实务案例,进行了精彩解读,受到与会者的高度评价!

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张富强教授高度肯定了华税律师团队作为“税务+法律”模式的倡导者和践行者对财税法服务领域的深耕所取得的丰硕成果,华税多年来积极推动并引领中国税务律师行业发展,华税在税务法律服务领域的建树也为高校培养法律人才传递了行业发展的前景及人才培养的要求和方向,讲座后与会听众共同合影留念。