第五章 生产企业的免、抵、退税

第三节 免抵调库的理解

由于财政体制的原因，我们现行的“免抵退”税办法与国外的做法存在一个较大的不同点。考虑到与“先征后退”办法相比，实行“免抵退”税办法对各地税收任务的考核、地方财政增值税25%部分和对地方增量返还都有一定影响，国家为了保证“免抵退”税办法的顺利执行，实行了“免抵退”税预算管理，即除了计算应退税额，还需计算免抵税额，税务机关将核准的免抵税额以正式文件通知同级国库办理调库。所以免抵税额大小对地方财政利益和税收任务有一定的影响，但对出口企业自身利益不起什么作用。有些免抵不退的新办企业甚至不做帐务处理，这也是不正确的。正确反映企业财务状况是会计的第一任务。

一、免抵调库

汇总表上的又称免抵税额，应交税金九栏帐又称出口抵顶内销应纳税额。
由于财政体制的原因，我们现行的“免抵退”税办法与国外的做法存在一个较大的不同点。考虑到与“先征后退”办法相比，实行“免抵退”税办法对各地税收任务的考核、地方财政增值税25%部分和对地方增量返还都有一定影响，国家为了保证“免抵退”税办法的顺利执行，实行了“免抵退”税预算管理，即除了计算应退税额，还需计算免抵税额，税务机关将核准的免抵税额以正式文件通知同级国库办理调库。所以免抵税额大小对地方财政利益和税收任务有一定的影响，但对出口企业自身利益不起什么作用。有些免抵不退的新办企业甚至不做帐务处理，这也是不正确的。正确反映企业财务状况是会计的第一任务。 对地方财政的影响。
仅以一般贸易出口为例：企业因为出现免抵过不了年，还有企业要求企业免抵变成退税。
免抵退=免抵+退税
出口收入x13%=（出口耗用材料x17%---收入x4%）+免抵
免抵=出口收入x17%-材料x17%=（出口收入--出口耗用材料）x17%
因为收入肯定大于购用材料，中间的部分为毛利润，没有进项的材料,没有进项的制造费用工资等所以，免抵数是必定的，道理同税负，没有免抵说明
1）收入低报
2）材料多开
所以有的企业把免抵调库理解为字面的出口抵减内销应纳税额，有的企业认为我们没有内销就不应该有免抵，更有些内资企业不能接受对没有内销的免抵数附征城建教育附加的情况，这些理解是不正确的。2005年一美元出口商品综合退税为0.4429元人民币，约5.6%左右。所以，也应该有8%的免抵是正常的。

二、两种税负

1、实际税负率：将税负率与预警值对比。
2、增加值税负率（模拟税负）：用（工资+利润＋制造费用（没有进项的部分））*增值税税率，将得到的结果与企业实际应缴纳的增值税对比，以发现是否少缴增值税。

三、免抵退企业税负还原方法

1、模拟税负=[全部销售额（含免抵退税销售额）*适用征税率-全部进项税额-全部进口料件金额*适用征税率]/ 全部销售额（含免抵退税销售额）
2、免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+当期应纳税额）÷（当期应税销售额+当期免抵退税销售额）
两种方法是一致的。
出口100，进料20，国内采购40。
方法一、（100x17%-40x17%-20x17%）/100=6.8%
方法二、（100-20）x0.13-(40x0.17-80x0.04）/100=6.8%
关于进一步推进增值税申报异常企业纳税评估工作的通知(佛国税函〔2005〕555号)

（作者简介：刘天永，北京华税律师事务所管理委员会主任，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专注于从事税务领域法律服务的专业化律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn ,转载请注明来源。）