八起案例揭示金银珠宝、白酒、成品油领域消费税税务风险

编者按：近日，国家税务总局集中曝光各地税务机关近年来查处的八起偷逃消费税案件，涉及金银珠宝、白酒、成品油等领域，补罚金额近亿元，释放出国家加强对消费税税收监管的信号。本文拟结合八起案例，总结逃避消费税纳税义务的操作手段，提示相应的税务风险，以供读者参考。
01
案例观察：八起案例逃避消费税纳税义务的操作手段
（一）将消费税应税收入转移至税收洼地
1994年分税制改革时，考虑到西藏地区经济基础较为薄弱，发展水平较为落后，几乎没有烟、酒等生产企业，国家明确规定除海关代征的消费税外，其他属于征收消费税的生产企业、生产的应税产品，西藏地区暂不征收消费税。直至2009年，西藏地区才在卷烟批发环节征收消费税，随后陆续对超豪华小汽车零售、成品油生产、电子烟等征收消费税，但始终未对贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品、酒类等税目开征消费税。
实践中，部分主体利用西藏地区消费税税收政策，在西藏地区注册空壳公司，将应税消费税收入转移至西藏公司，以规避消费税纳税义务。在案例一中，潮尊公司即采取了此种方式。根据消费税相关政策，金银首饰消费税在零售环节征收，从事金银首饰零售业务的单位和个人，系金银首饰消费税的纳税义务人。这意味着，直接向消费者销售金银首饰的主体系纳税义务人，仅从事金银首饰批发业务的主体不属于纳税义务人，无需缴纳消费税。潮尊公司在西藏地区注册4家空壳公司，先将金银首饰虚假批发给4家空壳公司，再以西藏空壳公司的名义将金银首饰销售给消费者，从而享受西藏地区对金银首饰未开征消费税税收政策，以逃避消费税纳税义务。其中，未在西藏地区开展实质性经营，系税务机关认定潮尊公司偷逃消费税的主要原因。在案例一中，西藏4家公司的经营场所、从业人员、账务核算、财产权属等均不在西藏地区，而是在沈阳地区，金银首饰的销售全流程、西藏公司的全部财税处理工作，均由潮尊公司人员直接完成，由此可以得出西藏4家公司完全由潮尊公司操作控制的结论，系潮尊公司为逃避消费税纳税义务的工具。事实上，合规享受西藏地区税收政策与偷逃税款的关键在于是否在西藏地区开展实质性经营，是否具有逃避纳税义务的主观目的。如在西藏地区设立固定经营场所、配备专职从业人员，相关零售业务全流程由西藏地区工作人员独立完成，建立独立规范的账务核算体系，
则属于合法合规的业务，不应被认定为偷税。
此外，值得一提的是，为深入推进全国统一大市场建设，规范消费市场秩序，2026年西藏地区将正式对贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品开征消费税，此前通过将销售收入违规转移至西藏地区以逃避消费税纳税义务的操作，将从根本上得到有效遏制。
（二）私户收款隐匿收入
近年来，随着“强基工程”持续深化、税务部门数字化征管能力不断提升，加之税务与银行、海关、公安等部门间信息共享和资源互通机制日益完善，通过私人账户收款隐匿收入的行为已可被精准识别，相关涉税案件查处数量大幅上升。在案例二至案例七中，涉案主体均采取不同形式的私人账户收款方式隐匿收入，偷逃消费税。在案例二、案例四、案例五、案例六中，靖江靖祥珠宝、汶上鑫福黄金珠宝、西藏垦泰商贸成都分公司、阿克苏富晨珠宝，将个人银行账户与第三方支付收款平台、POS机进行绑定，通过第三方设备及POS机收取款项，以此隐匿销售收入；案例三中，歙县4家珠宝店的经营账户与业主个人银行账户绑定，经营账户每日的经营款自动结转至个人账户中，以此隐瞒销售收入；在案例七中，鹏程酒厂则将外购基酒与包装材料灌装销售所产生的收入，通过个人账户收款的方式予以隐匿。
值得注意的是，通过注销经营主体逃避纳税义务的做法并不可取。《税收征收管理法实施细则》第十六条规定，“纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款”，《民法典》第五十六条规定，“个体工商户的债务，个人经营的，以个人财产承担”。据此，个体工商户在办理注销之前，应当依法履行纳税义务，结清相关税款。如其在经营期间存在偷逃税款、未如实申报缴纳税款的行为，即便已办理注销登记，个体经营者仍应对相应税款承担责任。在案例三中，案涉个体户虽已注销，但因其经营期间存在利用私人账户收款偷逃税款的行为，税务机关仍可就其少缴税款向经营者追缴。
（三）化工品调和成品油后销售
根据我国消费税相关规定，汽油属于应税消费品，每吨需缴纳消费税2100余元，而戊烷等化工原料不属于消费税征收范围，生产销售环节无需缴纳消费税。
因戊烷等部分化工产品与其他组分调和后可作为车用燃料，部分调油商借此采购非应税化工品调和成品油，通过不开具成品油发票的方式隐匿消费税应税收入。
在案例八中，茂名宏坚通过将高沸点芳烃溶剂化工产品与汽油进行调和后销售给加油站，未开具成品油发票的方式，以掩盖生产销售汽油的事实，进而实现逃避消费税纳税义务。
实践中，部分调油商为降低税务稽查的风险，将采购的化工产品调和为成品油后，再配以进项化工发票销售给下游企业，下游企业再销售给加油站。此种情况下，税务机关通常认为系下游企业实施了变名销售行为，即实际销售成品油但开具化工发票，进而引发下游企业税务风险。
02
法律后果：承担相应法律责任
1.追缴税款、加收滞纳金，定性偷税处罚款
在境内生产应税酒类、成品油，零售金银首饰的单位和个人为消费税纳税义务人，应当在税法规定的期限申报缴纳消费税。如发生应税行为，未按期缴纳消费税，将依法承担补缴税款及缴纳滞纳金的法律责任。在偷税定性认定中，税务机关对纳税人存在偷税主观故意负有举证责任。纳税人通过私人账户收款、隐匿金银首饰等应税销售收入的行为，属于典型的不列、少列收入及进行虚假纳税申报行为。从正常经营管理与税收征管常理判断，销售应税消费品应当通过对公账户入账并如实申报纳税，采取私户收款且未依法申报纳税的，可依法推定其具有偷税的主观故意，符合偷税的构成要件。对此，税务机关可以对其处以不缴、少缴税款0.5至5倍的罚款。
2.降低纳税信用等级
根据《纳税缴费信用管理办法》相关规定，纳税信用等级分为A、B、M、C、D五级。纳税信用评价为A级的纳税人，可一次领取不超过3个月的增值税发票用量，如需调整增值税发票用量可即时办理，其他普通发票按需领用；连续3年被评为A级信用级别的纳税人，还可享受绿色通道或专门人员协助办理税费事项等激励措施。与之相对，纳税信用被评为D级的纳税人，增值税专用发票领用将被限额限量管理，普通发票领用实行交（验）旧领新、严格限量供应，并被列入重点监控对象，实施强化信用监管。同时，D级纳税人在投融资、政府采购、工程招投标、资质审核等领域将受到相应限制或禁入。如前述案例中的纳税人偷税金额达到10万元以上且占各税种应纳税总额10%以上，税务机关会将其直接判定为D级，其发票领用、经营活动及市场信用均将受到约束。
3.移送公安追究逃税罪刑事责任
《两高涉税司法解释》第三条规定不予追究逃税罪的条件，即在公安机关立案前，经税务机关依法下达追缴通知后，在税务机关规定的期限按期足额补缴税款、缴纳滞纳金并接受全部处罚的，不予追究逃税罪的刑事责任。如案涉主体逃税金额达到刑事立案标准且未按照税务机关要求足额、按期缴纳税款、滞纳金及罚款，税务机关将依法将案件移送公安机关立案侦查。需要注意的是，一旦公安机关刑事立案，即便涉案主体后续补缴全部税款、滞纳金及罚款，亦不能阻却刑事责任的追究。从八起案件情况来看，前七起案件的涉案主体均已补缴税款、缴纳滞纳金及罚款，阻却了逃税罪的刑事责任；第八起案件未披露税款缴纳相关信息，相关主体需警惕并防范偷税转化为逃税罪的刑事风险。
03
未来趋势：消费税成为税收监管重点
从目前的监管态势来看，成品油领域已经成为监管的重点。根据2026年4月1日国家税务总局新闻发布会的数据，2025年全年税务部门累计检查包括加油站在内的成品油企业5006户，查补收入75亿元；根据2026年最高检工作报告，检察机关协同税务总局开展成品油零售企业涉税监管专项行动，以公益诉讼督促查补税款12.8亿元。未来成品油领域将持续成为税收监管的重点方向。此外，4月1日的新闻发布会也明确指出，将聚焦黄金珠宝等重点领域强化税收监管，结合本次国家税务总局集中曝光的偷逃消费税典型案件不难看出，消费税税种的监管力度将进一步加强。
从消费税改革动态来看，改革方向已逐步明确、部署持续深化。党的二十届三中全会《决定》提出，要“推进消费税征收环节后移并稳步下划地方”；《十五五规划纲要》进一步明确，“推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，增加地方自主财力”；2026年政府工作报告再次强调，要“调整优化消费税征税范围、税率，并推进部分品目征收环节后移”。这意味着，消费税正迎来系统性改革，未来将改变其中央税的单一属性，与增值税相同，成为中央与地方共享税。这一改革举措将有效解决过去地方对消费税征管动力不足的问题，进一步调动地方参与消费税征管的积极性，推动征管效能提升。
对于金银珠宝、白酒、成品油等领域的消费税纳税人来说，应当主动适应监管强化与税制改革的趋势，提高税务合规意识，依法履行纳税义务，健全税务风险防控体系，以合规经营实现行稳致远、健康发展。