享受小微税收优惠核心要点：明确适用条件、防范发票风险

编者按：

近年来，小型微利企业税收优惠政策适用的监管日益精准。企业能否持续享受优惠，不仅取决于是否符合年度应纳税所得额、从业人数和资产总额三项条件，也可能受到交易凭证合规性及上游涉税风险的影响。本文结合公开案例，梳理骗享、错享优惠的常见表现，分析上游发票异常引发的成本扣除及小微企业优惠资格争议，并提出相应的合规建议。

01 小微企业税收优惠进入精准监管阶段

2026年7月28日，国务院新闻办公室举行“开局起步‘十五五’”系列主题新闻发布会。发布会披露，2026年上半年，全国依法查处各类涉税违法行为，挽回税款损失1806亿元，同比增长20.8%；其中，查处骗取、违规享受税收优惠的企业3200余户，查补税款120亿元。上述数据表明，在保障符合条件的纳税人依法享受税收优惠的同时，防范骗取、违规享受优惠，已成为当前税收监管的重要内容。

小微企业所得税优惠是支持小微经营主体发展的重要政策。根据现行规定，企业从事国家非限制和禁止行业，且年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元的，可以认定为小型微利企业，减按25%计算应纳税所得额，并按20%的税率缴纳企业所得税。此外，符合条件的小型微利企业还可以享受“六税两费”减免政策。相关优惠有助于减轻企业税费负担，增强小微经营主体的经营韧性和发展能力。但是近年来，税务机关陆续公布了多起骗享小微企业税收优惠的偷税案件，整体骗享税收优惠的涉税违法行为呈现手段隐蔽、链条复杂的新特点。

在此背景下，小微企业税收优惠监管呈现出风险识别更加精准、核查维度更加综合、更加关注经营实质等特点。2026年2月25日，国家税务总局政策法规司发布《小微企业套享税收优惠政策问题即问即答》，针对拆分收入这一具体情形，从经营动机是否合理、业务是否真实、交易是否公允等方面明确判断标准，并以正负面清单列示具有和不具有合理商业目的的典型情形，为区分正常经营拆分与违规套享优惠提供了较为具体的判断依据。

在具体征管中，税务机关通常围绕小微企业优惠适用的临界指标开展风险监测，并在形成疑点线索后实施进一步核查。具体而言，税务机关依托税收大数据，以年度应纳税所得额、从业人数和资产总额等指标为重点，将企业所得税申报、个人所得税扣缴、增值税申报及进项抵扣，以及发票、资金和业务等信息进行关联比对，并结合行业经营特点以及同地区、同类型企业数据识别异常。对风险疑点较为集中的企业，还可能通过实地核查调取账套、记账凭证、合同、发票及履约资料，进一步核实收入确认、成本费用列支和资格指标是否与企业实际经营情况相符。这意味着，小微企业优惠资格的监管已由单一申报数据审核，逐步转向对申报信息、交易资料和经营实质的综合核验。

02 企业自身原因导致的小微企业税收优惠适用风险

• 骗享小微企业税收优惠

1.人为调低年度应纳税所得额

从近年公开案件看，部分企业为将年度应纳税所得额控制在300万元以内，主要通过虚增扣除、少计收入或者不合理拆分收入等方式，人为制造符合小型微利企业条件的表象。在扣除端，部分企业在没有真实交易的情况下取得虚开的发票，或者在账簿中虚列咨询费、工资薪金等成本费用，以压低应纳税所得额；有的还通过签订虚假合同、虚构服务内容、重复结算或者资金回流等方式制造交易表象。相关费用明显偏离行业经营规律，又缺少真实履约资料的，可能被认定为虚列成本。在收入端，常见方式包括利用股东、员工等个人账户或者第三方支付渠道收取经营款项，不开票、不入账、不申报，设置内外两套账少计未开票收入，或者将已经符合确认条件的收入延后至下一年度确认。有的企业还通过反复更正申报，将年度应纳税所得额长期控制在300万元临界值附近。

此外，部分企业还通过设立空壳个体工商户、关联企业或者多家子公司，将原本属于同一经营主体的收入分散至多个主体，使各主体分别符合小微企业优惠条件。判断拆分是否属于违规套享，关键在于其是否具有合理商业目的，以及各主体是否具备独立的人员、资产、财务和业务流程。如果多个主体由同一实际控制人统一管理，人员、场所、客户和资金高度混同，仅分别承担收款、开票或者分散收入的功能，则可能被认定为通过“化整为零”骗享优惠。

总体来看，上述行为虽然形式各异，本质上都是通过少计收入或者多列扣除压低年度应纳税所得额。经查实存在通过欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报并造成少缴税款的，税务机关将依法追缴税款、加收滞纳金并予以处罚；涉及虚开发票等涉嫌犯罪线索的，还可能依法移送公安机关处理。

2.虚报从业人数

部分企业在实际从业人数已经超过300人的情况下，故意漏报与企业建立劳动关系的职工或者接受的劳务派遣用工人员，或者直接在申报表中填报明显低于实际情况的人数，以使自身表面上符合小型微利企业条件。实践中，税务机关通常会将企业申报的从业人数与个人所得税扣缴、社会保险费缴纳数据进行比对，数据严重不符且企业无法作出合理解释的，可能被认定为通过虚假申报骗享税收优惠。

3.虚减资产总额

部分企业为使资产总额低于5000万元，故意不按照规定口径计算全年季度平均值，而是选择部分较低时点的数据，或者人为调整季度期初、期末余额，以降低申报的资产总额。实践中，还有企业通过混用资产类与负债类科目，将应收账款、其他应收款等与应付账款、其他应付款等不当抵销，在资产类科目中填列负数余额，或者将实际控制、使用的资产置于账外等方式虚减资产总额，使申报结果表面上符合小型微利企业优惠条件。

（二）错误适用小微企业税收优惠

与骗享不同，错享通常不具有通过欺骗、隐瞒手段少缴税款的主观故意，主要是企业因主体资格判断错误、政策口径理解偏差、指标计算不准确或者申报操作失误等，在实际不符合条件的情况下享受了税收优惠。常见情形包括：将不具有法人资格的分支机构作为独立主体判断优惠资格；未按照全年季度平均值计算从业人数和资产总额；遗漏企业接受的劳务派遣用工人数；以及汇算清缴或者纳税调整后年度应纳税所得额已超过300万元，仍按小型微利企业申报。

03 上游发票异常引发的企业所得税处理与优惠资格争议

前述骗享与错享，主要源于企业自身对优惠条件或者申报事项的处理。实践中，还存在一类由交易对方风险引发的情形：上游企业走逃失联或被定性虚开后，下游企业取得的相关发票可能被列为异常凭证或虚开发票并受到进一步核查。税务机关如不认可相关成本费用在企业所得税税前扣除，可能采取单项纳税调整或者核定征收两种处理方式。不同处理方式将直接影响企业年度应纳税所得额，并进一步影响其能否继续适用小型微利企业所得税优惠。笔者认为，异常凭证对应支出能否进行企业所得税税前扣除，仍应结合业务真实性、支出的相关性与合理性以及扣除凭证能否依法补正等因素判断。但本文重点讨论的是，税务机关最终不认可相关成本费用扣除后，应当如何确定企业应纳税所得额并重新判断优惠资格。

（一）无法证明业务真实的，对相关成本作纳税调增

企业无法证明异常凭证的相关业务及支出真实发生，税务机关通常会对争议成本费用作纳税调增。中国税务报刊登过一起相关案例，广西贵港C公司主要从事医疗器械批发，原享受小型微利企业所得税优惠。税务机关核查发现，该公司部分采购支出仅有手写收据、入库单等资料，账面频繁列支的技术服务费、咨询费又与其经营模式不匹配，且企业不能提供服务合同、支付凭证等资料证明相关业务真实发生。C公司随后对有关成本费用作纳税调增。调增后，其年度应纳税所得额超过300万元，不再符合小型微利企业条件；在不存在其他企业所得税优惠的情况下，按照25%的法定税率补缴企业所得税并缴纳滞纳金。该案所采取的并非核定征收，而是在查账征收基础上对特定成本费用作纳税调整。企业适用25%的税率，是根据调整后的年度应纳税所得额重新判断优惠资格后产生的结果。

（二）能够证明业务真实但不能取得合规扣除凭证的，依法实行核定征收

若企业能够证明相关业务真实发生，收入总额也能够准确核算，但因无法取得合规扣除凭证而不予税前扣除的，税务机关可能会依法核定征收企业所得税。根据《企业所得税核定征收办法（试行）》，企业虽已设置账簿，但成本资料、收入凭证或者费用凭证残缺不全、难以查账的，可以依法实行核定征收。其中，企业收入总额能够查实，但成本费用总额不能正确核算或者查实的，应当核定应税所得率，并按照“应税收入额×应税所得率”计算应纳税所得额。核定后的年度应纳税所得额不超过300万元，且从业人数、资产总额及行业等其他条件符合规定的，企业仍可依法适用小型微利企业所得税优惠；核定结果超过300万元的，则不再符合优惠条件。因此，在上述核定征收路径下，争议重点是税务机关所确定的应税所得率是否合理。

《企业所得税核定征收办法（试行）》按照不同行业规定了应税所得率幅度。但笔者认为，其相关标准制定时间较早，行业分类也较为概括。对于部分低毛利行业，即使适用幅度下限，确定的应税所得率仍可能明显高于企业及同行业的正常利润水平。在此情况下，企业可主张参照当地同类企业的实际税负，或者采用成本加合理费用和利润、原材料耗用推算等其他合理方法进行核定，避免核定的应税所得率明显背离企业实际盈利能力。

04 小微企业税收优惠适用的合规建议

（一）确保业务真实与主体独立

企业确因专业化经营、风险隔离或者区域拓展等需要拆分经营的，应当以真实商业需求为基础，在实施前形成与发展战略相匹配的拆分方案，并留存内部决策、发展规划等资料，说明拆分的商业目的。拆分后的各主体应当具有相对独立的组织、人员、资产、业务和财务体系，工商、税务登记信息应当与实际经营情况相符，避免设立仅承担收款、开票或者分散收入功能的空壳主体。关联主体之间发生交易的，还应遵循独立交易原则，按照市场公允价格确定交易条件，并留存定价依据、交易记录和履约资料，避免通过不公允定价或者人为转移收入、成本和利润，将相关指标控制在优惠临界值以内。

（二）规范财税核算与资料留存

各经营主体应当设置独立账簿，分别核算收入、成本、费用和利润，如实计算年度应纳税所得额、从业人数和资产总额，并在预缴申报、汇算清缴及更正申报后及时复核优惠资格。对政策理解不明确或者指标接近临界值的事项，应当及时与主管税务机关沟通；发现错享优惠的，应尽快更正申报并补缴相应税款。日常经营中，应规范资金收付和发票管理，妥善保存合同、付款及实际履约等资料，使合同流、资金流、发票流和货物流或者服务流能够相互印证。享受税收优惠所需的备查资料，也应分类归档并按照规定期限妥善保存。

（三）加强风险应对与争议化解

企业可以结合财务、发票、用工和资金等数据建立税务风险预警机制，重点关注三项资格指标的异常变化以及交易对方经营状态。发现上游发票异常或者收到税务机关风险提示后，应及时核实业务真实性，能够补开、换开发票的尽快补正；因客观原因无法补正的，应及时整理能够证明真实交易和实际支出的资料。对于成本费用扣除、核定征收、应税所得率或者优惠资格等事项存在争议的，企业应围绕业务事实、证据材料和政策依据与税务机关充分沟通，依法行使陈述、申辩及救济权利，必要时可寻求专业机构协助，妥善化解涉税争议。