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2016中国税法论坛,10天后北京见!

 

关于举办“2016中国税法论坛暨第五届中国税务律师和税务师论坛”的通知

十八大以来,中央高度重视财税体制改革和财税法治建设,明确提出“财政是国家治理的基础和重要支柱”、“落实税收法定原则”、“加强财政税收等重点领域立法”、“牢固树立创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念”、“深化财税体制改革,建立健全有利于转变经济发展方式、形成全国统一市场、促进社会公平正义的现代财政制度,建立税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的税收制度。”因此,本轮财税体制改革是一场关系国家治理体系和治理能力现代化的深刻变革,是立足全局、着眼长远的制度创新。我国税制改革和税收立法迎来快速发展和深度调整,营改增和增值税立法、个人所得税综合税制改革与法律修订、房地产税改革与立法、税收征管改革与税收征管法修订等重点改革立法正在积极推进,现行税种条例将在2020年之前全部上升为税收法律。G20和OECD等国际论坛(组织)正在推动税收全球治理深度合作,国际税收规则体系也迎来全面重塑,这给我国实施“一带一路”战略提供了机遇也带来了挑战。因此,必须树立机遇意识、前瞻意识、发展意识,大力发展涉税专业服务业,聚力推进涉税专业服务创新和升级,才能适应税收治理现代化和法治化的新形势和新使命,更好地服务于现代国家治理、法治中国建设和对外开放战略。

“中国税法论坛暨中国税务律师和税务师论坛”已成功举办五届,对引领提升广大律师、税务师从事涉税专业服务和国家法治建设发挥了积极作用。为深入贯彻落实党的十八届三中、四中、五中全会精神,推动税收制度政策的调整、变革和完善,发挥财税在供给侧改革中的关键作用,不断引领中国税务律师、税务师的行业发展、业务创新与战略合作,中华全国律师协会、中国注册税务师协会决定于2016年12月10日在北京举办“2016中国税法论坛暨第五届中国税务律师和税务师论坛”,会议主题为:“供给侧改革:财税共治与涉税服务升级”。

论坛将邀请全国人大常委会预算工委、国务院法制办、财政部、国家税务总局、最高法院、中华全国律师协会、中国注册税务师协会等相关部门的领导,北京大学、中国政法大学等学术机构的著名法学家以及知名税务律师和税务师等出席并发表演讲。

欢迎广大律师、税务师踊跃报名,积极撰写论文,论文主题请围绕:税制改革、税收立法、税收征管、税收治理现代化、涉税专业服务创新、税收咨询筹划、税务风险管理、税务争议解决以及纳税人权益保护等方面,组委会将组织专家进行优秀论文评选,并颁发获奖证书,部分优秀论文将刊发到《中国税务律师评论(第4卷)》和中国注册税务师协会会刊《注册税务师》及其官方网站和微信平台。也欢迎税务干部、专家学者、注册会计师、企业财务/法务总监/税务经理等业界同仁和税法研究生报名参会和提交论文,对于提交论文、协会推荐或具有丰富税法实务经验者,优先录取参会。

本次论坛不收取任何会务及资料费,由于会议场地有限,所有参会人员需要按时提交报名表,经组委会确认发出正式邀请函后方可参加,否则恕不接待。现将有关事项通知如下:

一、会议组织架构

主办单位:中华全国律师协会

中国注册税务师协会

承办单位:中华全国律师协会财税法专业委员会

中国政法大学财税法研究中心

北京华税律师事务所

华税税务师事务所有限公司

北京中瑞岳华税务师事务所有限公司

官方网站:www.caishuifa.com

二、会议时间:2016年12月10日,会期1天。

三、地点:北京▪ 京仪大酒店

四、会议费:本次会议免费参加,不收取任何资料费、会议费。食、宿等差旅费自理。

五、论文提交方式:请于2016年12月1日前发送到邮箱:taxlawyer2015@126.com,邮件主题需标明“第五届中国税务律师和税务师论坛论文”,过期不予收录。

六、报名方式:

(1)联系人:李剑;邮箱:taxlawyer2015@126.com;手机:18601356040

(2)联系人:李颖萃;邮箱:taxlawyer2015@126.com;手机:18515996653

        中华全国律师协会

                             中国注册税务师协会

 

2016年10月31日

 

 

 

 

 

 

 

附件1:论坛日程安排

 

会议日程

2016年12月10日
序号 时间 主题
1 8:30-9:00 嘉宾签到,媒体签到
2 9:00-9:30 论坛开幕式
3 9:30-10:30 主题一:深化财税体制改革和税收立法

“十三五”税制改革和税收立法前瞻;

营改增与增值税立法;

财税共治与涉税服务创新升级

4 10:30-12:00 主题二:税收征管法修订与纳税人权益保护

税收征管法修订难题破解;

最新税收政策与涉税鉴证升级;

税务争议解决服务创新

12:00—13:30,午餐
5 13:30-14:50 主题三:近期税务争议案件深度解析与业务升级

最新典型税案深度解析;

新行政诉讼法实施与重大案件解析;

税务稽查动态与典型案例解析

6 14:50-16:10 主题四:供给侧改革背景下涉税服务升级

企业所得税筹划业务升级;

并购重组筹划业务升级;

房地产行业税收筹划业务升级;

7 16:10-17:30 主题五:“一带一路”战略与涉税服务升级

“走出去”税务管理与税务风险防范;

跨国并购税收政策与实务案例;

BEPS行动计划与国际税收征管合作最新进展;

8 17:30-17:45 论坛闭幕,主、承办方致闭幕词

注:具体安排当日如有变动,敬请谅解。

 

 

 

附件2:会议报名登记表

 

“2016中国税法论坛暨第五届中国税务律师和税务师论坛”参会回执

 

姓名   性别  
工作单位   职务/职称  
固话   手机  
通信地址  
电子邮箱  
论文题目  

 

注:请最迟在2016年11月30日之前将回执以电子邮件方式发送:taxlawyer2015@126.com。

企业政策性搬迁购置资产支出能否扣除争议案

编者按:

企业政策性搬迁,是由于社会公共利益的需要,企业在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业进行政策性搬迁的,可以适用政策性搬迁的相关企业所得税政策。对于企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产,是否能够从搬迁收入中扣除,《企业政策性搬迁所得税管理办法》(国家税务总局公告2012年第40号)、《关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第11号)作出了不同规定。本案即是上述过渡政策适用引发的税务争议案例。

一、案情简介

2011年,A企业根据市政府城市改造整体规划,在政府的主导下实施整体搬迁。政府给予A公司搬迁补偿金79,000,000.00元,A公司在搬迁过程中发生搬迁费用和处置资产的净损失合计22,000,000.00元。另外,搬迁后A企业出资52,000,000.00元设立了另外两家公司。

2015年,A公司完成企业搬迁,其按照相关税法政策,对企业搬迁所得进行汇总清算。A公司认为其搬迁所得为搬迁补偿收入,扣除搬迁费用、处置资产的净损失以及投资资产后的余额,为5,000,000.00元。

主管税务机关认为,A企业投资设立公司的出资额52,000,000.00元不得从搬迁收入中扣除,要求企业进行税务自查。

本案主要争议焦点在于:

1.国家税务总局公告2013年第11号中关于重建或恢复生产过程中购置的各类资产可作为搬迁支出进行扣除的规定,是否适用于A企业;

2.A企业设立公司投资的52,000,000.00元,是否属于重建或恢复生产过程中购置的各类资产,是否能够从搬迁收入中扣除。

二、华税观点

(一)企业政策性搬迁所得税政策

1.企业搬迁所得

企业的搬迁所得,是指企业的搬迁收入,扣除搬迁支出后的余额。企业应在搬迁完成年度,将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

企业的搬迁收入,包括搬迁过程中从政府或其他单位取得的货币性和非货币性搬迁补偿收入,以及本企业搬迁资产处置收入等。(1)搬迁补偿收入,具体包括对被征用资产价值的补偿;因搬迁、安置而给予的补偿;对停产停业形成的损失而给予的补偿;资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款;其他补偿收入。(2)搬迁资产处置收入,是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。但不包括企业由于搬迁处置存货而取得的收入,该部分收入应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理,不作为企业搬迁收入。

企业的搬迁支出,包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。(1)搬迁费用支出,是指企业搬迁期间所发生的各项费用,包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。(2)资产处置支出,是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出,包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。

2.企业搬迁过程中购置的各类资产能否作为搬迁支出扣除新旧政策过渡

对于企业在搬迁期间新购置各类资产的支出,《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)第十四条明确规定,不得从搬迁收入中扣除。40号公告发布后,一些地方税务机关和企业反映,由于40号公告中规定,对企业用搬迁补偿收入购置新资产,不得从搬迁补偿收入中扣除,对政府主导的政策性搬迁,原本搬迁补偿就很拮据,如果购置资产不允许扣除,这将导致企业资金紧张,影响企业搬迁进度。因此,希望对40号公告前已经确定的政策性搬迁项目,仍然允许扣除购置资产后,再计算搬迁收益。

根据各地反映的上述情况,《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第11号)对上述政策作出了调整,凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目,企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产,可以作为搬迁支出,从搬迁收入中扣除。

(二)A企业适用国家税务总局公告2013年第11号,搬迁过程中购置的各类资产可以作为搬迁支出扣除

根据上述分析,对于企业在搬迁期间购置各类资产的支出能否作为搬迁支出扣除,国家税务总局公告2012年第40号和国家税务总局公告2013年第11号的规定完全不同。国家税务总局公告2013年第11号适用于凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目,允许企业将搬迁过程中购置各类资产作为搬迁支出,从搬迁收入中扣除。

本案中,A企业2011年与政府签订搬迁协议,系于国家税务总局2012年第40号公告生效前,而A企业于2015年完成搬迁,此时国家税务总局公告2013年第11号已经生效。按照国家税务总局公告2013年第11号的规定,A企业政策性搬迁企业所得税的处理,适用国家税务总局公告2013年第11号的规定,企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产,可以作为搬迁支出,从搬迁收入中扣除。

(三)本案中,A企业投资支出52,000,000.00元可以作为搬迁支出扣除

国家税务总局公告2013年第11号中未明确企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产具体包括哪些资产,应该适用上位法的规定。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定,本条规定企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。第七十一条规定,企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

本案中,A公司投资另两个公司,形成了A公司的投资资产。按照上述分析,该投资资产属于企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产,应可以作为搬迁支出,从搬迁收入中扣除。

 

小结:

企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产,作为搬迁支出从搬迁收入中扣除后,为了避免企业以后会计年度又对前述资产按照购置成本进行折旧或摊销并在企业所得税前扣除,造成重复抵扣。国家税务总局公告2013年第11号规定购置的各类资产,应剔除该搬迁补偿收入后,作为该资产的计税基数,并按规定计算折旧或费用摊销。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

“新三板”限售股转让要交个税吗?

 

编者按:近期,一些新三板企业反应,日前接到主管税务机关通知或处理决定,要求企业自然人股东就新三板限售股解禁后抛售股票的行为征纳个人所得税。企业认为新三板公司为上市公司,转让股票行为不需要缴纳个人所得税,本期围绕这一主题,华税予以分析。

 

为了促进股票市场的稳健发展,我国针对上市公司实施了特殊的税收政策,《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税字[1998]61号)规定:“从1997年1月1日起,对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。” 而针对限售股,根据财政部、国家税务总局和证监会联合发布《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》的规定,自2010年1月1日起,对个人转让上市公司限售股取得的所得按20%税率征收个人所得税。

 

  • 新三板公司是上市公司么?

“新三板”全称为全国中小企业股份转让系统,根据《国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》(国发〔2013〕49号)的规定,对其“依法纳入非上市公众公司监管”。可见,国务院明确将新三板公司界定为“非上市公众公司”,近日,财政部、国家税务总局联合印发《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)也明确指出,“新三板”(全国中小企业股份转让系统挂牌公司)按照非上市公司股权激励税收优惠政策执行。

 

    二、新三板限售股转让税收政策适用

根据特别法优于一般法的原则,针对新三板交易中的涉税事项,如果有明确规定的,适用具体的文件规定;如果没有明确的规定,根据《国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》(国发〔2013〕49号),“市场建设中涉及税收政策的,原则上比照上市公司投资者的税收政策处理”。

如果参照上市公司的税收政策,关于限售股的规定,有两个比较具体的文件,《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]167号),以及《关于个人转让上市公司限售股所得征收个税有关问题的补充通知》,明确7种法定情形属于上市公司限售股范畴,需要缴纳个人所得税。

事实上,将新三板界定为非上市公司后,更加符合逻辑的做法是应该直接适用有关股权转让的一般规定,根据国家税务总局发布的《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)的规定,对以下7种情形均征税:(1)出售股权;(2)公司回购股权;(3)发行人首次公开发行新股时,被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;(4)股权被司法或行政机关强制过户;(5)以股权对外投资或进行其他非货币性交易;(6)以股权抵偿债务;(7)其他股权转移行为。

同时,该文件的第三十条明确:“个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票,转让限售股,以及其他有特别规定的股权转让,不适用本办法”。由于,新三板限售股并无特别规定,从税收政策适用上来看,新三板转让限售股适用67号文是没有问题的。

 

三、新三板限售股范围

  法律文件 限售对象 限售期
1 公司法 股份公司发起人 自股份公司成立之日起一年内不得转让
2 公司法 董事、监事、高级管理人员 在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的百分之二十五,上述人员离职半年内,不得转让其所持有的本公司股份
3 非上市公众公司监督管理办法 收购人 在收购完成后12个月内不得转让
4 全国中小企业股份转让系统业务规则(试行) 控股股东和实际控制人 挂牌公司控股股东及实际控制人在挂牌前直接或间接持有的股票分三批解除转让限制,每批解除转让限制的数量均为其挂牌前所持股票的三分之一,解除转让限制的时间分别为挂牌之日、挂牌期满一年和两年。

挂牌前十二个月以内控股股东及实际控制人直接或间接持有的股票进行过转让的,该股票的管理按照前款规定执行,主办券商为开展做市业务取得的做市初始库存股票除外。

因司法裁决、继承等原因导致有限售期的股票持有人发生变更的,后续持有人应继续执行股票限售规定。

 

5 全国中小企业股份转让系统股票发行业务细则 股票发行对象 发行对象承诺对其认购股票进行转让限制的,应当遵守其承诺,并予以披露。

 

 

  • 纳税地点及税务风险

根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号),个人股权转让所得个人所得税,以股权转让方为纳税人,以受让方为扣缴义务人。同时明确规定,个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。对于“申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的”,税务机关可以按照净资产核定法、类比法等进行核定股权转让收入,因此通过协议转让进行的“一分钱”转让等“税务筹划”也面临潜在的纳税调整风险。
    总结:

目前,国家针对新三板交易,已经出台了印花税、个人股息红利的税收政策,对于其他税种等事项并未予以明确;按照国务院出台的文件精神,可以参考对沪深两市投资者已经出台的有关税收政策。需要指出的是,近年来,股权转让引发的税务争议越来越多,华税建议,新三板交易双方需要在交易前明确应该履行的纳税义务,同时,交易双方在不违反国家法律、法规规定的前提下,可以进行一定税务筹划,以降低交易税负。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

税务机关同日送达处罚事项告知书及处罚决定书致纳税人无法行使陈述、申辩权利败诉案

 

编者按:我国行政处罚法第三十一条规定,行政机关在作出行政处罚决定之前,应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据,并告知当事人依法享有的权利。据此规定,行政机关未向行政相对人履行告知义务便作出的处罚决定属于无效行政行为,自始不发生行政行为的效力。在本文分享的案例中,税务机关将处罚事项告知书和处罚决定书在同一时间向纳税人送达,尽管处罚事项告知书中记载了纳税人的权利以及处罚的事实、理由和依据,但纳税人根本无法行使其陈述、申辩、申请听证的权利,事实上税务机关并未合法履行其告知义务,法院最终判决税务机关的处罚决定无效,税务机关败诉。

一、案情简介

甲公司住所地位于哈尔滨香坊区,系当地的房地产开发企业。2010年,甲公司在成本列支中入账了两张由力源公司开具的编号为4476号金额59.5万元及编号为9561号金额48万元的增值税普通发票。2011年,甲公司在成本列支中入账了一张由依兰建材商店开具的编号为6023号金额49万元的发票。

2014年哈尔滨市香坊区地方税务局(以下简称“香坊地税局”)调取了甲公司2010年1月1日至2011年12月31日的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料到税务机关,并进行了涉税情况检查。2015年12月30日,香坊地税局对甲公司作出了2015年第6号《税务行政处罚事项告知书》,认定甲公司在2010年、2011年取得的编号为4476、9561、6023三张增值税普通发票为虚假发票,并在成本中进行了虚假列支,致使甲公司在2011至2012年度少缴企业所得税270325元,构成偷税,拟对甲公司少缴税款处以0.5倍罚款,即135162.5元。

2016年1月4日,香坊地税局通知甲公司到税局领取上述处罚事项告知书,甲公司的副总经理孟某到达税务机关后以领导未授权签字为由,拒绝在送达回证上签字。2016年1月8日,香坊地税局对甲公司作出了2015年第5号《税务行政处罚决定书》。同日,香坊地税局工作人员到达甲公司办公场所当场送达了2015年第6号《税务行政处罚事项告知书》以及2015年第5号《税务行政处罚决定书》。甲公司的法定代表人在两份文书的送达回证上均签了字。

甲公司不服香坊地税局作出的税务行政处罚决定,向哈尔滨市香坊区人民法院提起行政诉讼。2016年2月23日,香坊区法院受理本案,并于2016年7月22日公开开庭进行了审理。2016年8月10日,香坊区法院作出判决,确认香坊地税局于2016年1月8日作出的2015年第5号《税务行政处罚决定书》无效。

二、本案争议焦点及双方观点

本案的争议焦点有两个,分别系:

(1)2016年1月4日香坊地税局对甲公司是否完成了2015年第6号《税务行政处罚事项告知书》的送达;

(2)2016年1月8日香坊地税局对甲公司送达的2015年第5号《税务行政处罚决定书》是否侵害了甲公司的陈述、申辩权利。

在本案行政诉讼过程中,甲公司认为:

(1)由于2016年1月4日甲公司的副总经理孟某并未取得公司负责人的授权签收处罚事项告知书,因此该告知书并未产生送达的效果;

(2)2016年1月8日香坊地税局同时将处罚事项告知书和处罚决定书向甲公司进行了送达,导致甲公司在事实上无法行使陈述、申辩以及申请听证的权利。

香坊地税局则认为:首先,处罚事项告知书中明确记载了当事人有陈述、申辩和申请听证的权利,并且详细记载了甲公司的违法事实、拟作出的处罚决定和理由、依据,并未侵害甲公司的合法权利;其次,2016年1月4日尽管甲公司的孟某拒绝签字,但事实上已经发生了送达的效果,2016年1月8日甲公司的负责人对处罚事项告知书的送达签字应当视为是对2016年1月4日的送达补签,因此,处罚事项告知书和处罚决定书并非在同一天送达。

三、法院判决及其理由

香坊区人民法院对本案主要争议焦点的观点如下:

1、2016年1月4日香坊地税局是否完成处罚事项告知书的送达

2016年1月4日香坊地税局通知甲公司到香坊地税局信访办公室领取2015年第6号《税务行政处罚事项告知书》,甲公司指派其副总经理孟某到往领取,但由于孟某称未取得公司授权因而拒绝在送达回证上签字,孟某遂从香坊地税局信访办公室离开。根据《中华人民共和国民事诉讼法》第八十六条规定“受送达人或者他的同住成年家属拒绝接收诉讼文书的,送达人可以邀请有关基层组织或者所在单位的代表到场,说明情况,在送达回证上记明拒收事由和日期,由送达人、见证人签名或者盖章,把诉讼文书留在受送达人的住所;也可以把诉讼文书留在受送达人的住所,并采用拍照、录像等方式记录送达过程,即视为送达。”而香坊地税局未提交证明2016年1月4日为甲公司送达告知书的程序合法的证据,即有见证人签名并记载受送达人拒收事由及日期的送达回证以及拍照、录像等证据。因此,税务行政处罚事项告知书的送达程序不符合上述规定,该告知书在2016年1月4日送达程序不成立。

2、2016年1月8日甲公司负责人的签字是否属于对处罚事项告知书在2016年1月4日的送达补签

香坊地税局称2016年1月8日甲公司的负责人对税务行政处罚事项告知书的送达签字是2016年1月4日送达程序的补签,而我国税收征管法及民事诉讼法、行政诉讼法中均没有关于文书送达程序中补签程序的规定,因此对这一观点法院不予支持。

3、香坊地税局是否侵害甲公司陈述、申辩的权利

根据《中华人民共和国行政处罚法》第三十一条规定,“行政机关在作出行政处罚决定之前,应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据,并告知当事人依法享有的权利。”第三十二条第一款规定,“当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见,对当事人提出的事实、理由和证据,应当进行复核;当事人提出的事实、理由或者证据成立的,行政机关应当采纳。”香坊地税局虽然在处罚事项告知书中写明甲公司有陈述、申辩、申请听证的权利,但甲公司是在2016年1月8日同一时间签收处罚事项告知书和处罚决定书,说明香坊地税局未给予甲公司充分行使陈述、申辩及要求举行听证权利的时间。根据《中华人民共和国行政处罚法》第四十一条的规定,“行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前,不依照本法第三十一条、第三十二条的规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据,或者拒绝听取当事人的陈述、申辩,行政处罚决定不能成立;当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。”香坊地税局明显违反了上述规定,所作被诉行政处罚决定无效。

综上,香坊区人民法院最终判决确认香坊地税局作出的2015年第5号《税务行政处罚决定书》无效。

四、华税点评

(一)受送达人拒绝签收文书的,仅在满足法定条件下方构成送达

根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零一条的规定,如果税务文书的受送达人是法人的,签收人应当是该法人的法定代表人、财务负责人、负责收件的人或其代理人。上述签收人如果拒绝签收税务文书的,则送达程序不成立。但为了提高文书送达效率,尽管签收人拒绝签收,但实际上能够产生送达的效果,因此法律便创制了视为送达成立的条件。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零三条规定,“受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的,送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期,并由送达人和见证人签名或者盖章,将税务文书留在受送达人处,即视为送达。”据此规定,受送达人拒绝签收文书的,在满足一定的程序性条件和要求的情况下,法律拟制为送达成立。

而在本案中,2016年1月4日甲公司的代表孟某当场拒绝了签收处罚事项告知书,而香坊地税局却并没有在送达回证上记载拒收理由和日期,也没有请求相关见证人进行见证,同时,送达事项是在香坊地税局发生不是在受送达人处发生,香坊地税局也无法将处罚事项告知书留在受送达人处,导致香坊地税局不符合法律拟制的送达成立。

(二)税务机关作出处罚决定应当符合法定的程序性要件

税务机关拟对纳税人作出税务行政处罚的,必须满足法定的税务稽查程序性要件,包括向纳税人作出并送达税务行政处罚事项告知书,书面告知有关内容,为纳税人行使陈述、申辩、申请听证的权利提供保障性条件等等。如《税务稽查工作规程》(国税发[2009]157号)第五十一条规定,“拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政处罚的,向其送达《税务行政处罚事项告知书》,告知其依法享有陈述、申辩及要求听证的权利。《税务行政处罚事项告知书》应当包括以下内容:(一)认定的税收违法事实和性质;(二)适用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件;(三)拟作出的税务行政处罚;(四)当事人依法享有的权利;(五)告知书的文号、制作日期、税务机关名称及印章;(六)其他相关事项。”第五十二条规定,“对被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩意见,审理人员应当认真对待,提出判断意见。对当事人口头陈述、申辩意见,审理人员应当制作《陈述申辩笔录》,如实记录,由陈述人、申辩人签章。”第五十三条规定,“被查对象或者其他涉税当事人要求听证的,应当依法组织听证。”

据上述规定,税务机关应向纳税人作出处罚决定的,应当先向纳税人作出并送达处罚事项告知书,不能在未向纳税人送达处罚事项告知书的情况下直接向纳税人作出并送达处罚决定书,也不能向纳税人同时作出并送达处罚事项告知书和处罚决定书。而在本案中,香坊地税局在2016年1月8日同时向甲公司送达了处罚事项告知书和处罚决定书,明显违反了法定程序。

(三)税务机关应当充分保障纳税人的陈述、申辩和申请听证的权利

《中华人民共和国行政处罚法》第三十一条规定,“行政机关在作出行政处罚决定之前,应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据,并告知当事人依法享有的权利。”第四十一条规定,“行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前,不依照本法第三十一条、第三十二条的规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据,或者拒绝听取当事人的陈述、申辩,行政处罚决定不能成立。”据此规定,行政机关在向行政相对人作出处罚决定之前,必须满足依法履行告知义务并保障行政相对人陈述、申辩权利的条件,否则处罚行为不能成立。

在本案中,香坊地税局在同一日向甲公司送达处罚事项告知书和处罚决定书的行为使得甲公司没有合理的时间行使陈述、申辩和申请听证的权利,香坊地税局没有充分保障甲公司的合法权益,因此根据行政处罚法第四十一条的规定,香坊地税局所作出的处罚决定书不能成立。《最高人民法院关于执行<中华人民共和国行政诉讼法>若干问题的解释》(法释[2000]8号)第五十七条第二款规定,“有下列情形之一的,人民法院应当作出确认被诉具体行政行为违法或者无效的判决:(一)被告不履行法定职责,但判决责令其履行法定职责已无实际意义的;(二)被诉具体行政行为违法,但不具有可撤销内容的;(三)被诉具体行政行为依法不成立或者无效的。”因此,法院最终判决确认被诉处罚决定无效。

小结

税务机关作出的税务文书必须完成送达后才对纳税人生效,送达方式和程序违法法律法规规定的,送达应不能成立,对应地税务文书也不发生法律效力。税务机关向纳税人作出处罚决定之前应当履行告知义务并充分保障纳税人陈述、申辩和申请听证的权利,否则其作出的处罚决定不能成立。

 

5个最新案例揭露2017年“高新”检查重点

 

编者按:高新技术企业税收优惠资格有效期为三年,许多企业重视申报,忽视资格维持,从而带来潜在的税务风险。根据科技部、财政部、国家税务总局联合发布的《高新技术企业认定管理办法》(以下简称《认定办法》),“科技部、财政部、税务总局建立随机抽查和重点检查机制,加强对各地高新技术企业认定管理工作的监督检查。”因此,企业不仅要重视认定时资料的准备,更应当注重资格维持,为期满后重新认定及后续可能面临的检查做好充分准备。本期华税结合高新技术企业检查的重点要求,从领域选择、知识产权、科技成果转化、研发费用归集、研发组织管理水平等五方面进行解读。

 

一、领域选择

案例:A企业以研发、生产舞台用音响、灯光、扩声设备为主,主要客户为各广播电台,电视台等,A企业研发所采用核心技术及知识产权主要为网络数字化音频采集、扩声系统调试等。根据《认定办法》对领域的调整,从产品角度考虑,应当属于“八、高技术服务1. 创作、设计与制作技术‘舞台美术、灯光、音响、道具、乐器、声学产品等的新技术及集成化舞台设计技术’”;从产品所采用的技术考虑,属于“一、电子信息(五)广播影视技术1. 广播电视节目采编播系统技术”。A企业应当如何选择,面临什么风险?

华税建议:根据《认定办法》第十一条第(三)款的规定:对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。因此,企业在选取领域时:1.注意技术和产品的区别,立足研发时采用的技术对照最新的高新领域解释,精确把握所属领域。2.若高新技术产品相对多样,采用技术分属不同领域,要根据占高新收入比重较高的产品所采用技术确定所属领域。

 

 

二、知识产权

案例:B企业是一家环保工程企业,在申报年度之前共获取专利6项,技术领域主要为“七、资源与环境(三)固体废弃物处置与综合利用技术3. 生活垃圾处置与资源化技术”。该企业50%以上的高新收入所属技术领域为“七、资源与环境(一)水污染控制与水资源利用技术1. 城镇污水处理与资源化技术。”问,该企业知识产权的数量和质量是否符合要求?

根据《认定办法》第十一条第(二)款规定:企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权。根据《高新技术企业认定管理工作指引》(以下简称《工作指引》),主要产品(服务)是指高新技术产品(服务)中,拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权,且收入之和在企业同期高新技术产品(服务)收入中超过50%的产品(服务)。依照B企业高新收入的取得情况,应当对污水处理技术拥有核心知识产权,但公司的6项实用新型均为垃圾焚烧领域,也就是说,对公司的主要产品,是缺乏知识产权作为支撑的。实践中,企业往往对知识产权只重量,不重质,但新规对知识产权采用定量和定性双重评价的方法,更加注重知识产权→研发技术→孵化产品(技术)之间的关联。

华税建议:企业取得高新资质后,1.重视知识产权数量的申报,对产品或服务的研发起到核心支持作用的技术要积极申报,尽可能多的获取知识产权。2.注重知识产权与最终研发产品(服务)的关联。高新产品或服务的产生需要知识产权转化为技术(实践中也存在现有技术,后根据技术申报知识产权的情况),技术支撑做研发,最终形成产品(服务)。

 

  • 科技成果转化能力

案例:C企业为新技术新材料研发生产公司,而申报所用知识产权多为配件管理系统(软件著作权)。

C企业部分科技成果转化材料如下图:

项目编号 项目周期 对应IP 转化结果 证明材料
RD03 2014.1-2015.12 IP02 产品 销售合同

(签订日期:2015年3月)

根据《认定办法》:科技成果是指通过科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的成果(专利、版权、集成电路布图设计等)。科技成果转化是指为提高生产力水平而对科技成果进行的后续试验、开发、应用、推广直至形成新产品、新工艺、新材料,发展新产业等活动。

C企业的问题1.研发项目管理不规范,与知识产权关联度不高。2.科技成果转化证明材料的时间与项目研发周期无法匹配。产品已经于2015年3月取得高新收入,但研发周期却持续到2015年12月。企业应当重视项目的管理,研发项目立项、结题报告等应当尽量完善,注重措辞的严谨性。

华税建议:1.企业应当加强对项目管理,在立项时要着重关注知识产权—研发立项—高新产品之间的关联性,对项目实行全流程管理。2.科技成果转化的证明材料要力求严谨并多样化,保持时间上的逻辑性,并尽可能提供第三方证明材料(如检测报告、新产品证书等)。

 

  • 研发费用归集

案例:D企业研发费用归集在自查过程中发现如下问题:1.企业职工总数33人,研发人员29人,29人在2015年的工资、公司支付的社保、住房公积金共计260万,全部计入研发费用。

问:该企业研发费用归集是否合理?

根据《科技部 财政部 国家税务总局关于高新技术企业认定管理工作重点检查有关情况及处理意见的通知》(国科发火〔2015〕299号,以下简称《通知》),三部门对高新技术企业的检查中,因研发费用不达标取消资格的企业占比最高。《通知》公布的最终处理意见中,企业研发费用归集主要存在以下问题:1. 费用总额未达到规定比例;2. 费用与研发活动的关联性不足;3. 费用归集缺乏相关依据。上述D企业研发人员占据总人数比例过高,将研发人员的全部工资均计入研发费用缺乏合理依据,应当根据实际参与研发人员的职责分工,区分专门研发人员及辅助研发人员,编制研发人员工时比例分配表,结合研发人员的考勤或工作记录等辅助证明研发费用归集的合理性。

华税建议:1.规范研发费用的会计核算方法,根据企业实际经营状况选择会计科目。2.编制工时分配表、领料单、审批单等作为研发费用合理归集的有效凭证。3.编制研发费用辅助账,注重原始凭证、各项目费用、各科目费用归集的合理性与一致性。(具体参见下方链接文章)

 

  • 研发组织管理水平

案例:E企业制定了较为完善的研发组织管理制度,包括立项报告模板、结题报告模板及流程、立项审批程序、研发投入核算条例等,文件落款均为XX公司研发部,但文件的发布时间早于研发部的设立时间;研发设施设备在研发费用归集中未找到相对应设备的折旧明细。

问:E企业研发组织管理制度方面存在哪些问题?

《高新技术企业认定管理工作指引》丰富了研发组织管理水平的考核内容,主要包括:1.研发组织管理制度;2.研发投入核算条例;3.研发机构;4.研发设施设备;5.研发人员培养进修制度;6.科技成果转化激励制度。上述E研发机构的设置时间应当早于立项管理制度、研发投入核算体系等制度的颁布时间,若研发机构设置存在人员及下设部门的调整,应当提供原始设立文件及更改后的决议文件。研发用设施设备列表应当明确设备的采购时间、研发用途等信息。

华税建议:研发组织管理水平在资料的准备方面,相对最为容易,对照打分表也最为简单。因此,1.企业应当对照打分表逐项完善,将打分表中所需各项证明材料结合企业实际精心准备。同时,注重与高校合作,开展多种形式的产学研合作。2.企业应当注重制度运用的常态化,在后续的资格维持中沿用申报时文件格式。如,立项报告及结题报告的格式、立项审批文件、研发人员的奖励文件、研发设备具体的使用记录等。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

 

 

 

税务机关追究第三人的纳税连带责任应具备什么条件?

 

编者按:我国税法中关于纳税连带责任制度的规定过于简陋,尽管其目的在于保障国家税收、防止偷逃税款,但在学界对纳税连带责任制度的批判之声不绝于耳,主要表现为现行纳税连带责任制度在很大程度上与税收法定原则相违背、对连带责任人的权益保障及救济制度欠缺等等。在税收征管实务中,由于制度缺漏导致税务机关并不能准确把握纳税连带责任的内涵,出现一些与法律法规不相符或明显不当的追究纳税连带责任的执法行为,不仅严重侵害纳税人的合法权益,也对连带责任人的合法权益造成侵害。本文笔者就第三人的纳税连带责任有关问题进行简要分析,与读者一同探讨。

一、纳税连带责任的内涵

连带责任本是一项重要的民事责任制度,是指两个或两个以上的债务人连带分担以同一给付为标的的债务。民法上的连带责任的效力表现为各连带债务人都对同一整体给付义务负责,债权人可自由对债务人中一人、数人、全体,同时或先后请求全部或部分给付,履行债务给付的连带责任人可以要求其他连带债务人偿付他应当承担的份额。

民事法律关系中连带责任的构成主要有两类,一种是符合法定情形下构成连带责任,如共同侵权;一种是当事人之间自愿建立连带责任,如债务保证。在法定连带责任的构成情形中,通常要求连带责任需具备以下条件:(1)连带责任人主观上具有过错;连带责任人实施了违法性的行为或不作为;连带责任人的作为或不作为产生了损害事实;违法行为与损害事实存在因果关系。

为了防止偷逃税款、转移财产,保障国家税收,我国税法借鉴了民法中的连带责任制度,也规定了第三人的纳税连带责任。有关纳税连带责任的制度规定散见于我国税收征管法、部分税收实体法以及国家税务总局的税收法律文件之中。纳税连带责任的内涵,即具有连带关系的两个以上主体共同负担同一纳税义务,税务机关可以要求纳税人与纳税连带责任人之任何一人、部分人、全体人缴纳部分或全部税款,当任何一人缴纳全部或部分税款时,其他人的纳税义务也在该范围内消灭;同时,纳税连带责任人有权向纳税人求偿其缴纳的税款。

二、我国纳税连带责任的主要法定情形

(一)企业分立后的纳税连带责任

《中华人民共和国税收征收管理法》第四十八条规定,“纳税人分立时未缴清税款的,分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。”据此规定,当纳税主体出现分立情形时,应当向税务机关报告,并且根据法律规定缴清税款,如果分立时尚有税款未缴清的,由分立后的纳税主体承担连带纳税责任。这一规定借鉴了民法中企业法人分立的概括承受制度。

(二)发包人与承包人、出租人与承租人之间的纳税连带责任

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十九条规定,“承包人或者承租人有独立的生产经营权,在财务上独立核算,并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税,并接受税务管理;但是,法律、行政法规另有规定的除外。发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的,发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。”。据此规定,发包人、出租人未及时报告承包人、承租人信息的,应与承包人、承租人承担纳税连带责任。本条的立法目的是为了加强税源控制,防止承包人、承租人偷税避税,加大发包人、出租人的义务,保证应纳税款的及时足额入库。

(三)纳税担保中的纳税连带责任

我国税收征管法规定了纳税人应当提供纳税担保的三种法定情形,《纳税担保试行办法》(国家税务总局令第11号)对纳税担保人的连带纳税责任作出了明确规定。纳税担保人可以选择纳税保证、纳税抵押、纳税质押三种方式提供纳税担保,纳税担保人与纳税人承担连带纳税责任。

1、置于税收保全措施之前的纳税担保

根据税收征收管理法第三十八条的规定,税务机关责令纳税人限期缴纳税款的期限内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,可以责成纳税人提供纳税担保。经税务机关要求而纳税人拒绝提供纳税担保的,税务机关可以采取税收保全措施。

2、欠税人出境前的纳税担保

根据税收征管法第四十四条的规定,欠税的纳税人或其法定代表人需要出境的,应当在出境前向税务机关结清税款、滞纳金或者提供纳税担保。

3、提请复议的纳税担保

根据税收征管法第八十八条的规定,纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生纳税争议欲申请行政复议的,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳税款、滞纳金或者提供相应的纳税担保。

(四)丢失增值税专用发票的连带责任

1995年6月,国家税务总局曾发布《关于严格增值税专用发票领购登记制度的通知》(国税发[1995]101号)。该文规定,对企业申报丢失的专用发票,如发现虚开、代开的,该企业还应承担偷税、骗税的连带责任。但是,在2006年4月国家税务总局废止了上述文件,因此这一法定连带纳税责任不复存在。

除上述税法所明确规定的纳税连带责任法定情形外,还存在基于民事连带责任成立的纳税连带责任,如合伙人对合伙企业的债务承担连带责任,共同共有人对债务承担连带责任等等,上列主体的债务既包括民事债务,也会包括一些特定的税收债务。

三、纳税连带责任的效力

(一)纳税连带责任的主体:第三人是否构成纳税人

纳税连带责任脱胎于民法上的连带责任,但在连带责任主体性质界定上出现“水土不服”的现象。在民法上,法定的连带责任人之间具有对等地位,均是债务人,而在税法上的纳税连带责任多由法律具体规定,但连带责任人之间的主体性质存在差异。纳税人是某一税种的重要课税要素,非税法不得强加之,作为纳税连带责任人的第三人在主体身份上不属于纳税人。但是,在一些特殊情形下,纳税连带责任人也会成为纳税人。由于我国税收债权理论研究匮乏,税法对税收债权理论的贯彻力度不够,导致税法对此规定存在严重的疏漏,往往容易造成执法上的误导。

例如,在发包人与承包人之间,承包人应就其生产经营所得纳税,发包人自发包之日起30日内不履行报告义务的,与承包人承担纳税连带责任。在这类纳税连带责任形态中,发包人不属于纳税人,只属于承担纳税连带责任的第三人,而承包人属于纳税人。但是,在企业分立的情形中,纳税人分立后,分立后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任,此处的分立后的纳税人在性质上又均属于纳税人。因此,透过上述规定可以看到,目前我国税法在其创制的纳税连带责任形态中,对连带责任人的主体身份规定较为混乱,需要针对不同情形具体分析,而税务机关在日常执法过程中常常会出现“张冠李戴”的行为,侵害相对人的合法权益。

(二)纳税连带责任的范围:是否包括滞纳金和罚款

纳税连带责任的范围关系到连带责任人在多大程度上承担义务,对纳税人和连带责任人有着直接的利益影响,因此应当在法律层面予以明确规定。然而,我国现行税法对纳税连带责任的责任范围规定并不明确。从法律适用原则看,关于连带责任范围的规定,税法的规定属于特殊规定,民法的规定属于一般规定,税法优先于民法的适用。税收征管法及其实施细则对纳税连带责任并未明确规定,但可从国税总局的相关规定中找寻答案。

《纳税担保试行办法》(国家税务总局令第11号)共规定了三种纳税担保方式,系保证、抵押和质押,在这三种纳税担保关系中,担保人承担的便是连带责任。办法第五条规定,“纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用,质押保管费用,以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。”据此规定,纳税担保中的连带责任范围包括税款、滞纳金和相关费用。税款和滞纳金作为纳税连带责任的范围不存在争议。在除纳税担保之外的其他纳税连带责任关系中,实际上不存在实现税款和滞纳金的费用,因此,通常意义上的纳税连带责任范围不应包含相关费用。

纳税连带责任的范围是否包含罚款呢?这一问题需要根据不同的情形具体分析。在通常情况下,作为纳税连带责任人的第三人不是应税行为或所得的纳税人,只是由于法律的规定负有税款缴纳的连带责任。而相应的法律规定中,并未把罚款包含在连带责任的范围内。另一方面,我国税法所规定的偷税等可能引致处罚的行为通常其主体性构成要件是被处罚主体系纳税义务人,作为纳税连带责任人的第三人不符合相关处罚规定的主体性要件,同时也不符合有关行为要件及主观要件,也就意味着其不应承担任何处罚性责任。如果把纳税人的处罚责任也包含在纳税连带责任的范围之中则明显会与现行税法关于处罚的规定相矛盾,不当地扩大了纳税连带责任的范围。因此,在作为纳税连带责任人的第三人不构成纳税人的情形下,纳税连带责任的范围不包含对纳税人的罚款。如果纳税连带责任人也构成纳税人的(如前文讨论的企业分立情形),那么税务机关可以直接根据税法的规定对纳税人处以罚款,无需将一个处罚结果连带适用于不同主体。

四、税务机关追究第三人的纳税连带责任的条件

在企业分立后的纳税连带责任中,分立后的主体都是纳税人,税务机关追究其纳税连带责任不存在差异。在纳税担保中,第三人提供纳税保证的,税务机关必须在保证期间内通知保证人承担保证责任,否则责任免除;第三人提供纳税抵押或质押的,纳税人在规定的期限届满未缴清税款、滞纳金的,税务机关应当在期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的,由税务机关责令限期在15日内缴纳;逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关依法拍卖、变卖抵押物,抵缴税款、滞纳金。然而,对于承包人与发包人之间的纳税连带责任追究方面,我国税法没有做出明确的规定,在这一连带责任形态中,发包人并非纳税人,而是作为纳税连带责任的第三人。从连带责任效力角度看,税务机关可以越过承包人直接追究发包人的纳税连带责任,税务机关应如何追究第三人的连带责任呢?笔者结合实务经验,认为税务机关在追究作为纳税连带责任人的第三人的连带纳税责任应当至少具备以下两个基本条件:

1、明确纳税义务人。税务机关在追究第三人的纳税连带责任之前应当首先要准确判断纳税人和第三人的税收身份,如在承包经营关系中,就承包经营所得而言,承包人属于纳税人,发包人不属于纳税人,属于第三人。

2、明确税收债权。税务机关应当首先确定纳税人不缴或少缴税款的金额,即税收债权金额。如果税收债权金额尚无法查明确定的,第三人也无法履行其连带责任。税务机关查明税收债权的金额应当以其向纳税人作出的税务处理决定书中载明的金额为准。如果税务机关尚未对纳税人采取确定补缴税款金额的征税处理行为,则就意味着纳税人所欠税款没有明确的金额。总之,税务机关在追究第三人的纳税连带责任之前应当首先要向纳税人作出补税的处理决定。

综上,在纳税人与第三人之间的纳税连带责任关系中,税务机关可以先向纳税人作出补税决定,再向第三人作出连带补税决定,或者可以同时向纳税人和第三人作出补税决定,但不能够在未向纳税人作出补税决定的情况下先向第三人作出税务处理决定。在税收征管实务中,税务机关对纳税连带责任人的权益保障意识比较薄弱,往往会错误地认为纳税连带责任人也是纳税人,并且在未对纳税人明确税收债权的情况下直接向纳税连带责任人作出补税处理决定。这样一来,纳税连带责任人在没有任何税法依据的情况下被认定为纳税人,直接导致其面临无法向真正的纳税人行使其追偿权的后果。

小结

我国现行纳税连带责任制度不成体系,较为粗陋,大多内容均需适用民事责任制度的有关规定,导致税务机关在纳税连带责任的主体、连带范围、追究责任等方面往往存在违法税法、民法的情况,给纳税连带责任人的合法权益造成严重侵害。在第三人作为纳税连带责任人的情形中,税务机关应当对第三人的合法权益充分尊重和保障,应首先向纳税人作出合法、有效的税务行政处理行为,在明确纳税主体和税收债权的基础上再依法追究第三人的纳税连带责任。

 

第二届“华税杯”税法论文大赛暨《中国税务律师评论》(第3卷)征文活动获奖名单揭晓

 

深入的税法理论和实务研究是税制改革与立法、税收征管、税务管理、税法服务等开展的基础,为了鼓励和支持税法工作者、爱好者以及全社会更多人关注中国税法发展,积极进行税法研究,华税律师事务所于2016年8月15日至9月30日举办了第二届“华税杯”税法论文大赛暨《中国税务律师评论》(第3卷)征文评选活动。

 

征文期间,活动组委会共收到参赛论文145篇,其中律师提交论文52篇,高校教师及研究生提交论文48篇,税务干部提交论文27篇,企业财税人员提交论文18篇。按照评选规定,华税组织专家联评,共评选出30篇优秀论文收录《中国税务律师评论》(第3卷)。评选出19篇优秀获奖论文,其中一等奖1人、二等奖2人、三等奖6人、贡献奖10人。同时,华税将邀请优秀论文作者参加12月10日由全国律协、中税协在北京联合主办的“2016中国税法论坛暨第五届税务律师和税务师论坛”,与中国税法界的“大咖”们面对面交流,并赠送《中国税务律师评论》(第3卷)。

 

现将获奖名单公布如下:

 

第二届“华税杯”税法论文大赛暨《中国税务律师评论》(第3卷)征文评选活动获奖名单
奖项 论文题目 作者
一等奖 《环保税法(征求意见稿)》若干重要立法问题探讨 施正文(中国政法大学教授)

叶莉娜(中国政法大学民商经济法学院博士后)

二等奖 研发活动与知识产权的税收激励:原理与机制,措施与方法 那力(吉林大学法学院教授)

王淼(东北大学讲师)

关联企业重组股权投资损失与税收安排界限之案例评述 李俊明(上海交通大学法学院财税法研究中心副主任)
三等奖 现代财产权观念中的预算权概念研究 张学博(中央党校政法部副教授)
环境税的三重正义维度 马晶(深圳大学法学院副教授)
关于建筑房地产业“营改增”纳税时间的政策解析 袁晓枫(镇江市丹阳地方税务局)

许玉灵(杭州市浙杭律师事务所律师)

论未满足税务行政复议前置申请条件后的起诉权——兼对《税收征管法(征求意见稿)》第126条讨论 李冬锴(海口市地方税务局干部)

杨媛(海南方圆律师事务所实习律师)

对“资源税”的几点质疑——以资源“费改税”为视角 褚睿刚(厦门大学法学院博士研究生)
一般反避税负面清单管理模式的制度创新——以上海自贸区建设为视角 吴凌畅(中国人民大学法学院博士研究生)
贡献奖 代扣代缴义务与责任形态研究 赵恒志(江苏东恒律师事务所合伙人)
劳务派遣公司差额征税税收争议案例分析 潘秋红(江苏益友天元律师事务所合伙人)
浅议纳税信息与商业秘密 钟民(湖北泓峰律师事务所律师)
留存收益转增资本课征个税研究 张新军(浙江优穗律师事务所(筹)合伙人)
对税务信息依申请公开诉讼案件的实证分析 陈萱怡(厦门市地方税务局干部)
企业重组中目标公司两类股东的税收待遇问题研究 米瑞(中国华能财务有限责任公司税务经理)
“一带一路”背景下企业税务风险管理研究 王敏志(上海财经大学博士研究生)
美国司法ADR对我国涉税争议解决的启示 陈雷(华东政法大学博士研究生)
比较法视阈下的一般反避税规则再造 欧阳天健(华东政法大学博士研究生)
大数据时代涉税信息共享的合作挑战及应对策略 黄家强(中南财经政法大学法学院博士研究生)

 

新规下2017高新企业认定筹划实务①:26项新增“高新技术领域”解读

 

编者按:2016年北京市高新技术企业申报工作已于10月31日正式结束。华税作为高新技术企业申报领域的行业先驱,为多家大型企业及上市公司提供过税收优惠规划及高新技术企业资格的申请服务,持续关注高新技术企业认定管理工作的改革进程,根据科技部、财政部、国家税务总局联合发布的《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2016〕32号)(以下简称“《新办法》”),结合今年的高新技术企业申报情况,特对新办法中的高新技术领域作出分析比较,以期为读者提供参考。

 

依据《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2016〕32号)第十一条:(三)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。依据《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2016〕195号)主要产品(服务)是指高新技术产品(服务)中,拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权,且收入之和在企业同期高新技术产品(服务)收入中超过50%的产品(服务)。因此,企业应根据自身的主要产品(服务)的核心技术,结合《高新技术企业认定管理办法》规定的三级领域,来确定最适合企业的领域。

 

《新办法》中的高新技术领域涉及范围更广,规定亦更加明确,突出了领域的关键技术要求,尽可能去除了产业类、产品化描述;加强了领域间的协调,避免了重复和遗漏;特别是将一些符合产业发展方向的新兴技术也积极纳入了高新技术领域,如文化创意产业支撑技术、传统文化产业改造技术、电子商务与现代物流技术等26项技术服务领域,总结分析如下:

 

 

一、加强对文化产业的扶持

《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2016〕32号)对文化产业的扶持主要体现在新材料技术领域、高技术服务领域以及先进制造与自动化领域这三个领域。

(一)新材料技术领域的二级目录增加了与文化艺术产业相关的新材料

  1. 文化载体和介质新材料制备技术

文化艺术用可再生环保纸(不含木料纸、新型非涂布纸和轻涂纸、轻质瓦楞纸板)、特种纸、电子纸等新型纸的制备技术;仿古纸的制备技术;光盘及原辅材料的制备技术;仿古墨的生产技术等。

  1. 艺术专用新材料制备技术

针对艺术专用品及改进其工艺生产的材料制备技术;针对艺术需要的声学材料的设计、加工、制作、制备等技术。

  1. 影视场景和舞台专用新材料的加工生产技术

用于与文化艺术有关的制景、舞台、影视照明的新型专用灯具器材的新材料、新工艺加工生产技术等。

  1. 文化产品印刷新材料制备技术

绿色环保数字直接制版材料,数字印刷用油墨、墨水,环保型油墨,特殊印刷材料等制备技术。

  1. 文物保护新材料制备技术

文物提取、清洗、固色、粘结、软化、缓蚀、封护等材料的制备技术;文物存放环境的保护技术;用于古籍书画复制的制版和印刷材料开发技术;3D打印文物复制、修复技术及新材料制造技术等。

(二)高技术服务领域中的二级目录增加了文化创意产业支撑技术

  1. 创作、设计与制作技术

舞台美术、灯光、音响、道具、乐器、声学产品等的新技术及集成化舞台设计技术;数字电视、数字电影、数字声音、数字动漫、数字表演、数字体验等制作技术;虚拟现实、增强现实、三维重构等内容制作技术;文化体感支撑技术;网络视听新媒体及衍生产品开发支撑技术;艺术品鉴证技术;网络游戏引擎开发技术;网络游戏人工智能(AI)开发技术;其他支撑体现交互式、虚拟化、数字化、网络化特征的文艺创作、文化创意设计和产品制作技术。

  1. 传播与展示技术

新型数字广播、电视、电影制作传输和播放技术、时空再现技术;移动多媒体广播(CMMB)技术;下一代广播电视网(NGB)技术;智能电视终端技术;出版物实时出版和交互式展示技术等。

* 院线利用相关技术进行服务除外。

  1. 文化遗产发现与再利用技术

文物发现、保护、修复、鉴定、原物识别的支撑技术;对不可移动文物、可移动立体文化资源、书画、非物质文化遗产等的数字化采集与处理技术等。

  1. 运营与管理技术

后台服务和运营管理平台支撑技术;数字电视网与动漫制作基地管理支撑技术;文化信息资源共享支撑技术;数字版权保护技术等。

* 涉及色情、暴力、意识形态并造成文化侵蚀、有害青少年身心健康的除外;票务公司利用相关技术提供送票服务的除外。

(三)先进制造与自动化领域增加了传统文化产业改造技术

  1. 乐器制造技术

乐器及其器材加工和调试新技术;MIDI系统生产调试技术等。

  1. 印刷技术

改造传统印刷的高新技术;数字印刷技术;绿色印刷工艺技术;特种印刷工艺技术等。

  • 扩充服务业支撑技术

《新办法》在高技术服务领域中的规定更加多元化,检验检测认证与标准服务电子商务与现代物流技术城市管理与社会服务相关技术纳入高技术服务领域。

(一)将检验检测认证与标准服务纳入高技术服务领域

  1. 检验检测认证技术

采用先进的方法、装备或材料,依据环境、安全、质量等相关标准、技术规范或其他强制性要求,开展面向设计开发、生产制造、售后服务全过程的检验、检测、认证等合格评定服务的关键支撑技术。

  1. 标准化服务技术

面向企业、产业和社会提供技术标准的研发、咨询和第三方服务的关键支撑技术;行业标准数据库的二次开发与数据检索技术等。

(二)将电子商务与现代物流技术纳入高技术服务领域

  1. 电子商务技术

基于第三方电子商务与交易服务平台的电子签名、电子认证、网络交易、在线支付、物流配送、信用评价等技术。

  1. 物流与供应链管理技术

集成物联网、自动化等技术,建立现代物流管理和供应链管理系统集成平台,面向不同领域和行业的企业提供的第三方物流运营和供应链管理技术等。

* 只具有企业内部物流管理系统、简单研发设计与低水平的重复性服务技术除外。

(三)将城市管理与社会服务相关技术纳入高技术服务领域

  1. 智慧城市服务支撑技术

基于物联网、云计算、智能终端等技术,开展城市智能管理、城市感知认知、智慧决策等服务的支撑技术;城市数据支撑平台与智慧城市运营平台技术等。

  1. 互联网教育

应用互联网技术,创新服务模式和集成方案设计技术,面向个人、企业提供数字化学习资源和工具、智能设备和网络学习环境等服务的支撑技术;面向教育机构提供教育工具、教育平台运营及维护、内容制作及发布服务的支撑技术等。

  1. 健康管理

基于信息网络技术,提供远程医疗护理、健康检测、卫生保健、康复护理服务、医疗健康的数字化诊疗诊断、智能化养老服务的支撑技术等。

  1. 现代体育服务支撑技术

运动营养、运动康复治疗、运动伤病防治、慢病的运动预防与干预技术;体育项目活动风险评估与安全保障技术;运动能力的开发与保障技术;运动与健身指导服务技术;反兴奋剂技术等。

基于互联网及人体动作识别、运动能量消耗评估的健身与监控设备开发技术;基于运动定位追踪的户外运动安全保障与应急救援平台开发技术;运动与游戏虚拟产品开发技术等。

* 一般体育产品生产开发和服务技术除外。

  • 增加相关领域新技术

《新办法》将原先的第八领域“高新技术改造传统产业”改为先进制造与自动化,更加符合高新技术企业的特征。同时,该领域增加了一些新技术,淘汰了部分落后技术。

(一)安全生产技术列入先进制造与自动化领域

  1. 矿山安全生产技术

煤矿事故防控技术;非煤矿山事故防控技术;矿山事故应急救援技术等。

  1. 危险化学品安全生产技术

危险化学品生产与储运安全保障技术;典型石化过程安全保障技术;化工园区事故防控技术;危险化学品事故应急处置技术等。

  1. 其它事故防治及处置技术

冶金等工贸企业领域事故防治及应急处置技术;职业危害防治关键技术;智能安全监管执法技术等。

(二)先进制造工艺与装备列入先进制造与自动化领域

  1. 增材制造技术

基于三维数字化设计、自动化控制、材料快速堆积成形工艺的增材制造技术等。

  1. 高端装备再制造技术

盾构机/TBM再制造技术;航空发动机关键件再制造技术;其他高端装备再制造技术。

(三)高技术船舶与海洋工程装备设计制造技术列入先进制造与自动化领域

  1. 高技术船舶设计制造技术

高技术、高附加值环保节能型船舶设计制造与节能减排系统技术。

  1. 海洋工程装备设计制造技术

海上工程作业与辅助服务装备、科学考察船、海洋调查船等勘探与开发装置、海洋矿产资源和天然气水合物等开采装备、海洋可再生资源开发装备、海水淡化、海上风电等新型海洋资源开发装备设计制造技术;船舶与海洋工程核心配套装备设计制造技术等。

 

  • 总结建议

企业在实际的申报中可能遇到涉及多个领域的问题,尤其是研发项目较多的企业,这种情况下我们建议企业尽量保持技术领域的统一性,因为高新评审是按照领域来分专家,如果企业跨领域太多,可能不利于企业的高新评审。另外,对于一些重新认定的企业,建议在二次申报或三次申报中,注意保持领域的延续性,不要随意变更高新申报的领域。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

税务机关未区分劳动关系与劳务关系错误适用税目败诉案

编者按:

10月12日,国家税务总局在官方微信上发表《[新闻澄清]实习生“劳动报酬税”是误用税收政策》,指出实习生群体被征收劳务报酬税属于企业误用税收政策,实习生工资应该按照“工资、薪金所得”处理,与正式职工享受同等税制。可见在实践中,很多企业没有区分清楚实习生和企业间是劳动关系还是劳务关系,而适用错误的税目代扣代缴个人所得税。本案中,税务机关也是因为将劳动关系错误判断为劳务关系,导致错误的适用税目,作出的处罚决定最终被法院撤销。

一、案情简介

2013年10月16日-2013年12月4日,沈阳市地方税务局第二稽查局检查组对浙江中成建工集团(沈阳)建筑工程有限公司(以下简称“浙江中成沈阳公司”)2010年6月1日-2012年12月31日的纳税情况进行检查,发现其存在三项违法事实,其中第二项为,2011年6月23日浙江中成集团公司与沈阳国泰置业有限公司签订《建设工程施工合同》,约定由浙江中成集团公司承建位于沈阳市和平区三好街96号的“同方广场”项目工程。浙江中成沈阳公司在建设过程中向建筑工人支付劳务费,2010年浙江中成沈阳公司实发劳务费11,614,699.00元;2011年浙江中成沈阳公司实发劳务费13,039,000.00元;2012年浙江中成沈阳公司实发劳务费18,146,562.00元。沈阳市地方税务局第二稽查局认定浙江中成沈阳公司2010年至2012年未按规定代扣代缴“劳务报酬”税目个人所得税,少代扣代缴个人所得税6,060,776.12元。

2014年1月9日,沈阳市地方税务局第二稽查局就上述违法事项对浙江中成沈阳公司送达沈地税二稽罚[2014]0002号《行政处罚决定书》。浙江中成沈阳公司不服沈阳市地方税务局第二稽查局的处罚决定,起诉至沈阳市和平区人民法院。沈阳市和平区人民法院因原告浙江中成沈阳公司对被告作出的处罚决定第一项、第三项未提出审查请求,故仅就被诉处罚决定的第二项进行合法性审查。沈阳市和平区人民法院认定被告作出的处罚决定认定事实清楚,证据充分,适用法律正确,程序合法。判决:驳回原告浙江中成建工集团(沈阳)建筑工程有限公司的诉讼请求。

浙江中成沈阳公司不服沈阳市和平区人民法院一审判决,上诉至沈阳市中级人民法院,请求撤销原审判决及被诉处罚决定。沈阳市中级人民法院经审理后,认定税务机关基于劳务关系计算税率属于认定事实不清,判决撤销了一审法院的判决及沈地税二稽罚[2014]0002号税务行政处罚决定主文第二项。

本案的争议焦点:

1.浙江中成沈阳公司是否为个人所得税的代扣代缴义务人;

2.浙江中成沈阳公司涉案建设项目中与建筑工人之间系劳动关系还是劳务关系;

3.浙江中成沈阳公司涉案建设项目人工费应适用个人所得税哪个税目。

二、华税观点

(一)浙江中成沈阳公司系涉案建设项目人工费个人所得税代扣代缴义务人

《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定:“个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”

本案中,浙江中成沈阳公司财务账册中,明确记载了“同方广场付人工费、劳务费、民工工资”等科目,浙江中成沈阳公司2010-2012年的劳务费发放明细表中也记载了支付金额并有领取人的签字盖章。因此,浙江中成沈阳公司将人工费的发放情况记载于本公司的财务账册中,证明该笔费用系由其支付给劳务者的,浙江中成沈阳公司为扣缴义务人。

(二)浙江中成沈阳公司代扣代缴涉案建设项目人工费个人所得税应适用“工资、薪金所得”税目

1.“工资、薪金所得”以及“劳务报酬所得”个人所得税

(1)“工资、薪金所得”个人所得税

《中华人民共和国个人所得税法》以及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定,工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额。工资薪金所得适用3%~45%7级超额累进税率。

(2)“劳务报酬所得”个人所得税

劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额;劳务报酬所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十。个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过2万元,应纳税所得额超过2万元至5万元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过5万元的部分,加征十成。

根据上述税法规定,“工资、薪金所得”以及“劳务报酬所得”个人所得税应纳税所得额、税率等方面都适用不同的规定。那么本案中,浙江中成沈阳公司涉案建设项目中支付的劳务费个人所得税应该适用“工资、薪金所得”以及“劳务报酬所得”税目归结为一个问题:浙江中成沈阳公司涉案建设项目中与建筑工人之间的法律关系是劳动关系还是劳务关系,如果是劳动关系,则应该适用“工资、薪金所得”税目;如果是劳务关系,则应该适用“劳务报酬所得”税目。

2.浙江中成沈阳公司涉案建设项目中与建筑工人之间系劳动关系

依据《中华人民共和国劳动法》第十六条第二款规定,建立劳动关系应当订立劳动合同。劳动和社会保障部《关于确立劳动关系有关事项的通知》(劳社部发[2005]12号)第一条规定,用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同,但同时具备下列情形的,劳动关系成立。

1.用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主体资格;

2.用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者,劳动者受用人单位的劳动管理,从事用人单位安排的有报酬的劳动;

3.劳动者提供的劳动是用人单位业务的组成部分。

本案中,浙江中成沈阳公司虽未与其建筑工人签订劳动合同,但因建筑行业具有特殊性,建筑工人作业具有周期性,参照法院对类似案件的判决结论,浙江中成沈阳公司与其雇佣的建筑工人符合事实劳动关系的要件。

(三)沈地税二稽罚[2014]0002号税务行政处罚决定主文第二项认定事实不清

按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条的规定,“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”。本案中,浙江中成沈阳公司作为扣缴义务人应扣未扣个人所得税,税务机关可以对其处以应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

但税务机关按照浙江中成沈阳公司与其雇佣的建筑工人存在劳务关系,而适用“劳务报酬所得”税目计算个人所得税,属于认定事实不清,沈地税二稽罚[2014]0002号税务行政处罚决定主文第二项应予以撤销。

小结:

劳动关系和劳务关系可以通过主体地位是否平等、工作条件由谁提供、关系存续期间长短、受国家法律干预程度等方面进行区分。劳务关系往往持续时间较短,主体之间不存在人身隶属关系或人身依附关系,并且劳动方往往需要自备生产工具。税务机关在执法过程中,需要厘清法律关系的性质,才能正确适用税法。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

干货:2017研发费用加计扣除新政第1年,四个实操建议

 

【编者按】:2015年11月2日,财政部、国家税务总局、科技部联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号,以下简称:国税发〔2015〕119号文),本《通知》自2016年1月1日起实行。由于2016年度的研发费用加计扣除应在2017年5月31日之前的汇算清缴期进行,因此即将到来的2017年将是研发费用加计扣除新政实施的第一年。本文从研发费用加计扣除的实践出发,结合华税在税务领域多年的实务经验,通过新旧政策的对比,就申报程序、可加计扣除研发费用范围、研发费用归集、辅助账设置等问题进行分析,以期为企业顺利申报提供参考。

 

与2008年颁布实施的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号,以下简称:国税发〔2008〕116号文)相比,国税发〔2015〕119号文该进行了较大调整。结合实操经验,华税解读和建议如下:

 

  • 了解申报程序、充分准备备案及留存备查资料

根据国税发〔2008〕116号文第十三条规定:主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。根据该规定,企业申报研发费用加计扣除,需提请科委鉴定,科委通过之后企业报送资料至主管税局机关提交审核,审核通过,准予扣除。也即科委鉴定是前置性和必经程序。

根据国税发〔2015〕119号文第五条第三项规定:税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的,可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见,科技部门应及时回复意见……。根据该规定,科委鉴定不再作为前置性环节,由企业直接将申报资料提交税务机关,税务机关有异议可转请地市科技部门出具鉴定意见。

建议:

根据新规,加计扣除申报无需再通过科委鉴定,减少了审核程序,对企业来讲是一大利好,但同时也导致许多企业面临不确定项目是否可以进行加计扣除的困惑。因此,华税建议,1)企业应当规范研发项目的管理,通过设置完善的立项、预算、审批、决算等对研发项目进行全程管理。2)准备完善的备案及留存备查资料。研发费用加计扣除实行备案管理,根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)的规定,现将企业需准备资料整理如下:

序号 资料名称 序号 资料名称
1、企业资质证明 营业执照副本复印件等 3、研发机构及研发人员 研究开发专门机构或项目组的编制情况

研究开发人员名单

2、研发项目证明材料 研发项目计划书

研发费预算

研发项目立项的决议文件

研发项目的效应情况说明

研究成果报告

(标红部分新规取消、具体要求以科委所发通知为准)

4、研发费用归集表

 

2016年度研究开发费用发生情况归集表
6、辅助账 研发费用分配说明(包括人员、用于研发的机器设备等)

研发支出辅助账

 

 二、合理归集人员人工费用、编制研发人员工时分配表  

国税发〔2008〕116号 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴
财税〔2013〕70号     企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。
国税发〔2015〕119号 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用

新规对于人员人工费用取消了“在职”的要求,对外聘研发人员的劳务费用也可以进行加计扣除,符合企业对研发灵活性的要求。同时,根据国家税务总局《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》( 国家税务总局公告2015年第97号,以下简称国税发97号文)第六条第(三)款第4项的规定:企业应当……,并将下列资料留存备查:4从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录)。费用分配说明能够更精准的说明企业研发费用中人员人工费用的产生过程,在适应企业研发多样性的基础上便于税务机关的后续管理。

建议:

1.完善对研发人员的管理。企业可根据规模成立专门的研发部门,或确定研发项目组成员,留存相关的审批设立文件备查。

  • 编制研发人员工时分配表。(1)若科技人员同期参与多个项目的研发,应当根据参与各个项目的工时编制工时分配表,将该研发人员的工资、薪金等按照实际参与项目的工时合理分配,并留存工时分配表备查。(2)若科技人员并非专门从事研发的人员,同时承担生产或其他岗位工作,或某项目研发周期较短,应当编制工时分配表,根据该科技人员每月实际从事研发的时间按月汇总,从而合理归集该部分人员人工费用。

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三、严格区分生产用和研发用、编制研发领料单、审批单等辅助核算

国税〔2008116

 

(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

国税发〔2015119号文 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 用于研发活动的软件、专利权、……的摊销费用。

国税发〔2015〕119号文扩大了直接投入、折旧费用、无形资产摊销费用的范围,取消“专门”的限制。但同时规定:企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。实践中,税务机关在企业可加计扣除费用进行核查时,若企业在“直接投入、折旧”等方面的费用过高,特别是占据总的材料成本及总的折旧金额比例过高时,会要求企业出具说明。

建议:

企业应当在日常的经营管理中严格区分生产用和研发用,编制领料单和审批单进行辅助核算。研发费用分配比例随意是企业中比较常见的问题,例如折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、直接投入、人员人工等均会涉及此类问题。若企业单纯的核定某一百分比作为分配比例而没有相应的依据作为支撑,很难通过检查,而审批单的设置能较好的说明分配比例的设定,为研发费用再分配提供较强的数据支撑。

 

四、建立研发费用辅助账

国税〔2008116 企业必须对研究开发费用实行专账管理,同时必须按照本办法附表的规定项目,准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。
国税发〔2015119号文 对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

新规从要求企业“必须对研究开发费用实行专账管理”改为“对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账”,减轻了企业的会计核算负担,但是对于没有建立研发费用辅助账的企业而言,是一大挑战。

建议

建立研发费用辅助账。国税发〔2015〕119号文附件包含了辅助账的样表,给企业以参考,企业应当建立研发费用辅助账留存备查。具体流程包括:设立符合企业自身研发需求的科目与完备的凭证体系→收集原始资料(包括研发费用明细账、与研发活动有关的有效凭证等)→分项目、分年度建立研发费用辅助账将有效凭证和辅助账进行比对核查

 

总结:

新政策虽然减少了审核程序,扩大了费用范围,但同时规定税务部门应加强该项优惠政策的优惠管理,并规定年度核查面不得低于20%,因此,企业应当从完善研发项目管理、合理准确归集研发费用、设置研发费用辅助账等方面增加风险防范意识,提高危机化解能力。

 

咨询电话:薛律师,010-64108688-617

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)