（一）案情简介

2002年4月，某县国税局稽查局接到群众举报，遂对辖区内的一家工厂进行税务稽查，发现该厂1998年11月-1999年6月，采取隐瞒收入156,783．89元的手段，偷逃增值税26,653．26元。该国税局对这家工厂除追缴偷逃税款、加收滞纳金外，还准备处以一倍的罚款。

（二）税务争议焦点

在本案中，稽查人员就是否应当对该厂处以罚款的税务行政处罚，产生了较大的分歧，主要有以下两种观点：第一种观点认为，应当进行税务行政处罚。其理由是，根据新《税收征收管理法》第八十六条规定：违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不给予行政处罚。此案是在五年内发现的，应当依法进行处罚。第二种观点认为，不应当进行税务行政处罚。其理由是，原《税收征收管理法》第四十条规定：纳税人偷税的，除由税务机关追缴其偷税款外，依照《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》第一条的规定处罚。《行政处罚法》第二十九条规定：违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。 2001年5月18日国家税务总局《关于贯彻实施〈中华人民共和国税收征收管理法〉有关问题的通知》中规定：应当给予行政处罚的税收违法行为，在1996年9月30日以前的，按原《税收征收管理法》的规定执行；发生在2001年4月30日以前的，按《行政处罚法》的规定执行；发生在2001年5月1日以后的，按新《税收征收管理法》的规定执行。根据以上规定，由于县国税局稽查局是在2002年4月才进行税务稽查，发现该厂98-99年度的偷逃税款行为，按照《行政处罚法》规定已超过追究行政处罚二年内的期限，所以对这笔偷税款不应进行处罚。

（三）华税观点

我们认为，第二种观点更符合相关法律的精神，对该厂的这笔偷税款不能进行处罚。因为法律的执行是有“时间”概念作为前置条件的。原《税收征收管理法》对行政处罚是没有时间限制的，也就是说是无期限的。但《行政处罚法》于1996年10月1日执行，是对所有行政机关行政处罚的法律规范。也就是说，除法律有特别规定的，所有行政处罚的追溯期只能是发生之日起的二年内才可以进行处罚，对违法“时间”有个量的限制，并不是无期限的追溯；新《税收征收管理法》又规定了追溯期是发生违法行为之日起五年内，又体现了《行政处罚法》关于“除法律特别规定外”这一规定，这样就保持法律之间的连贯性。

 本案的具体情况正如国家税务总局《关于贯彻实施〈中华人民共和国税收征收管理法〉有关问题的通知》中规定的那样：应当给予行政处罚的税收违法行为，在1996年9月30日以前的，按原《税收征收管理法》的规定执行；发生在2001年4月30日以前的，按《行政处罚法》的规定执行；发生在2001年5月1日以后的，按新《税收征收管理法》的规定执行。本案的违法行为因为是发生在98-99年度，故其应该适用《行政处罚法》的有关规定，即对其行为进行处罚的追诉期应为2年。而税务机关却在2年后才发现该违法行为，故不得对其进行行政处罚，即对这笔偷税款不应进行处罚。

本案提醒征税人员要严格按照法律的规定去行使职权，要准确理解法律所设定的追诉时限，以免作出错误的税务行政处罚行为，最终导致该行政行为被撤销。

（四）税务争议解决

最终，稽查局采取了第二种内部人员的意见，因为已经过了法律设定的追诉时限而撤销了行政处罚，不追究该企业98-99年度偷税的责任。

更多税务听证的有关资料，请参见：http://www.taxlawyers.com.cn/fw/40574.html

（作者简介：刘天永为华税律师事务所高级税务合伙人，中央财经大学税务学院客座教授，注册会计师，注册税务师；版权所有华税律师事务所，转载请注明来源。）