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华税税务师事务所(5A级集团)荣获“2018年度中国 CFO 最信赖税务师事务所”大奖

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2018年12月21日,由中国企业财务评价专家委员会为指导单位,中国CFO发展中心主办、以“财务领袖的时代担当——演绎角色·活出特色·守护本色”为主题的第九届中国国际财务领袖年会暨中国国际财务领袖年度人物颁奖盛典在北京成功举行。经本届年会组委会严格评选,华税税务师事务所有限公司(5A级)荣获“2018年度中国 CFO 最信赖税务师事务所”大奖,全球共有三家税务师事务所获此殊荣,另两家是毕马威、尤尼泰。

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来自全国各地的600余名企事业单位的财务高管、著名高校教授、国内外知名财税服务机构负责人、新闻媒体莅临年会,中国国际财务领袖年会已经成为最具影响力、最受期待的财务领袖思想盛宴,也是年末岁尾CFO群体交流互动的最佳平台。

 

据悉,中国企业财务评价专家委员会是中国企业评价协会(隶属于国务院发展研究中心、为国家一级协会)秘书处领导的下设机构,汇聚国内外经济、金融、财务等领域的权威专家、著名学者、知名教授以及曾经在企业做出制约贡献的财务高级管理者等相关专业人士组成。中国CFO发展中心以中国企业财务评价专家委员会为依托,旨在为推动中国经济持续发展培养出具有国际化水准的财务卓越人才,实现CFO个人商业价值和社会价值双重目标的教育机构。

 

华税税务师事务所,作为一家5A级税务师事务所集团,目前拥有超过1500名专业人士工作在北京、上海、广州、成都、西安、长沙、苏州、宁波、大同、泉州、淄博等分支机构,其中包括8家5A级税务师事务所。本土化的立足使我们对中国税法和税务问题的理解与把握更为精准,与有关政府部门的联络与沟通更为通畅。同时,我们的经验显示,税务与法律相结合,能够更好的协助客户应对发展中遇到的各种税务挑战,把握发展机遇,实现更大的商业成功!

连载|新个税法实施条例终落地!深度解析新旧实施条例规则变化与六大亮点

 

编者按

元旦来临之际,为了使新《个人所得税法》(以下简称“新个税法”)能够在2019年1月1日顺利施行、使减税降负的目标得以落实,国务院、国家税务总局密集公布了一系列行政法规、部门规章,以完善新法下的个税征管制度。在这一系列大举措中,新《个人所得税法实施条例》(以下简称“新实施条例”)作为效力层级最高的行政法规,获得了广泛关注,华税亦将对新实施条例的对比解读作为《新个税法配套实施解读》系列文章的首篇,以飨读者。

 

一、新旧实施条例规则差异凸显重大变革

2018年8月31日,第十三届全国人大常委会第五次会议通过了新修改的《中华人民共和国个人所得税法》。此次新个税法修改,建立了综合与分类相结合的个人所得税制,对部分劳动性所得实行综合征税,优化调整了税率结构,提高了综合所得基本减除费用标准,设立了专项附加扣除项目,并相应健全了个人所得税征管制度。

为保障新新个税法顺利实施,国务院对1994年制定的《个人所得税法实施条例》(以下简称“旧实施条例”)作了修改。修改的主要内容包括:加大对符合居民个人标准的境外人士税收优惠力度,以更好吸引境外人才为支持鼓励自主创业,对个体工商户等经营主体在计算经营所得时给予家庭生计必要支出减除明确个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定的其他项目可以依法扣除优化与专项附加扣除政策相关的纳税服务,明确工资、薪金所得可以由扣缴义务人在扣缴税款时减除专项附加扣除,其他综合所得在汇算清缴时减除专项附加扣除,纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴

总体而言,新实施条例较为缓和,一方面新实施条例继承了征求意见稿的主体内容,根据新个税法的要求对实施条例进行了相应修改,另一方面舍弃了征求意见稿中具有争议的内容和条款。我们将新旧实施条例连同征求意见稿三者之间的变化区别以表格形式予以呈现并进行解析,并将新个税法实施条例的具体规定与新个税法的具体规定以表格形式予以对应分析,见后附表格。

 

二、新个税法实施条例的六大亮点

(一)所得范围细化,条文措辞精炼

新实施条例根据新个税法分类与综合相结合的税制对个人所得范围进一步明确。在条文编纂时,新条例更加注重措辞的准确性。

第一,稿酬所得中出版、发表的形式除图书、报刊增加一个“等”字,给网络文章等新形式呈现的稿酬留有法律空间。利息、股息、红利所得中亦增加一个“等”字,为股权债权以外的形式留有空间。

第二,经营所得中增加“个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得作为经营所得”、财产转让所得增加“合伙企业中的财产份额”转让属于财产转让所得。对合伙企业相关所得予以明确。

第三,将财产租赁、转让所得当中“建筑物、土地使用权”两项合二为一“不动产”,用词更加精炼。

第四,个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得删除“经政府有关部门批准,取得执照”的限制,体现行政机关“放管服”改革的重大意义。

(二)境外所得免税条件明确,五年豁免变六年

新个税法中修改了中国税收居民的判断标准。即在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人,为居民个人。相比于旧的个税法,判断税收居民个人的标准从一年缩短至国际惯例的183天。

相应地,新实施条例规定,在中国境内无住所的居民个人,在境内居住累计满183天的年度连续不满六年的,或183天的任一年度中有单次离境超过30天情形的,其来源于中国境外的所得,经向主管税务机关备案,可以只就由中国境内单位或者个人支付的部分缴纳个人所得税。相比于旧实施条例与征求意见稿,该豁免条款由五年延长至六年。

该税收优惠可以总结为:

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在华工作的外籍人士(包括港澳台)只要符合上述规则,就可以享受免税政策,且该动作可以每六年重复一次。宽免政策的延续,体现了国务院对于国际人才引进的鼓励。稳定并加强原有的外籍人士的优惠税收政策, 有利于加强我国吸引国际人才的竞争力。

 

(三)全面落实税收法定原则,限制财政、税务部门权力

税收法定原则要求征税主体、纳税主体、征税对象、税率等税收基本要素,只能由立法机关通过法律来规范。《立法法》规定,税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度尚未制定法律的,全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定,授权国务院可以根据实际需要,对其中的部分事项先制定行政法规。因此,涉及针对是否征税的事项,全国人大常委会授权立法的对象只能是国务院,而国务院财政、税务主管部门无权作出规定。

因此,新实施条例中将旧条例中对股票转让所得征收个人所得税的办法的制定主体,由“国务院财政部门制定,报国务院批准施行”改为了“由国务院规定,并报全国人民代表大会常务委员会备案”。

同样的,旧条例第十六条“个人所得税的减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定”被删除,取而代之的是新个税法中“由省、自治区、直辖市人民政府规定,并报同级人大常委会备案。其他减税情形由国务院规定,报全国人大常委会备案。”

此外,新实施条例将个人取得的难以界定应纳税所得项目的所得,由“由主管税务机关确定”调整为“国务院税务主管部门确定”,进一步限制了地方税务机关权力的不当扩张。这些变化正体现了国家税收立法理念的转变,财政、税务部门在税收基本制度制定当中的角色被削弱,税收法律、法规、规章的层级将更加明确。

(四)鼓励自主创业,给与个体工商户家庭生计减除

新实施条例规定,取得经营所得的个人,没有综合所得的,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时,应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

国家市场监管总局披露数据显示,截至2018年10月底,全国实有个体工商户7137.2万户。新实施条例意味着,这7137.2万户中没有综合所得的很大一部分个体工商户也将可享受新个税法新增的“子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人”等6项专项附加扣除,税收负担得以大大减轻。该条对于鼓励自主创业,万众创新的意义不言而喻!

(五)扣除范围具体化、确定化并留有兜底

新实施条例对“其他扣除”作出了列举式规定,至此,个税扣除项目较为明晰,结合新个税法,可以总结为:

1.专项扣除:居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金;

2.专项附加扣除:子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息/住房租金、赡养老人支出;

3.其他扣除:个人缴付符合规定的企业年金、职业年金,个人购买符合规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出;

4.兜底:国务院规定可以扣除的其他项目。

其他扣除的范围在意料之中,将此前相关税收政策吸收进入条例,提升了这些政策的法律效力:年金政策见财税〔2013〕103号等,商业健康保险政策见财税〔2017〕39号等,商业税收递延型商业养老保险政策见财税〔2018〕22号等。附加扣除的具体规则在《个人所得税专项附加扣除暂行办法》(国发〔2018〕41号)中较为详细,在此并不赘述。同时,新实施条例对其他扣除范围留有兜底,以应对新的情况。

(六)简化汇算清缴适用,拓宽涉税服务市场

新实施条例明确了综合所得办理汇算清缴情形,除需要补缴和退税的情况外,对于取得两处以上综合所得,或有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得中一项或者多项的个人,其收入减除专项扣除后超过6万元的应办理汇算清缴。汇算清缴的具体办法,将由国务院税务主管部门另行制定。

在新个税法颁布时,社会、业界认为汇算清缴将大大增加税务机关的工作量,不利于提高税收征管效率,恐面临实施困难。新实施条例则简化了汇算清缴的适用情形,从而降低税收遵从成本,提高征管效率。但是从另一方面讲,个人的义务减轻,意味着企业扣缴义务人的工作量加大,在实施条例正式施行后,企业财会人员的工作将更加繁琐,不得不说是对企业财会人员的挑战。

此外,新实施条例规定,纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。可以预见,大量日常的个税汇算清缴业务将促进我国涉税专业服务行业的发展,对于税务师、税务律师而言是一次巨大机遇。

 

三、摒弃争议条款:从征求意见稿到生效定稿的变化

(一)视同转让条款的删除

视同转让财产是征求意见稿中最受争议的条款。该条规定,个人发生非货币资产交换,以及将财产用于捐赠、偿债、赞助、投资等用途的,除另有规定以外,应视同转让财产并缴纳个人所得税。

我们认为,删除该条的理由有三:

第一,“视同财产转让”对个税法第二条个人所得税征收范围的扩大解释,违背了税收法定原则的要求,行政法规无权在法律规定的征税对象以外进行征税。

第二,“捐赠”视同财产转让亦不符合个人所得税法的基本逻辑。捐赠行为中的捐赠者(转让方)在捐赠活动中,本身并无所得,相反,受赠方才存在实际所得。

第三,个人捐赠“视同财产转让”违背个人所得税征税原理。增值税、企业所得税中规定“视同财产转让”原因在于企业营利性的核心特征。而 个人并非全然如此,对不具有经营性质的个人的捐赠等行为视同财产转让,将加重其税收负担,违背税收中性原则。

(二)禁止核定征收条款的删除

影视行业税务风波反映的一个严重问题是税务机关滥用核定征收权,导致国家税款受到损失。旋即征求意见稿便对此作出规定:对年收入超过国务院税务主管部门规定数额的个体工商户、个人独资企业、合伙企业,税务机关不得采取定期定额、事先核定应税所得率等方式征收个人所得税。

该条引发了不小的争议,我们亦认为,单纯以年收入作为核定征收考量因素欠缺合法、合理性。无论是《税收征管法》还是《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号),对核定征收有着明确规定,即未设帐簿、帐目混乱、凭证残缺难以查帐、逾期不申报、计税依据明显偏低,又无正当理由等情况,而年收入标准并不是法定核定征收标准。对超过年收入标准的个体工商户、个人独资企业、合伙企业不得采取核定征收不仅背离了上位法《税收征管法》的规定,与现行的政策亦不相符合。

(三)反避税条款的删除

新实施条例没有采纳征求意见稿中的反避税条款,即删除了独立交易原则、受控外国企业规则以及不具有合理商业目的的内涵等内容。而上述内容曾被认为是征求意见稿的一大亮点。

但是,在个税中引入反避税条款,仍然是较为激进的。新实施条例面临的任务和接受的指导思考有三:一是保障综合与分类相结合个人所得税制度顺利实施,明确税制基本要素;二是按照既要方便纳税人、又要加强征管的原则,理顺税收征管流程,简便征管措施;三是将实践中的成熟做法上升为行政法规,完善相关规定。鉴于我国反避税规则尚不成熟,立马在个税实施条例中引入反避税条款难免揠苗助长、效果不佳,因此,删除反避税条款体现了制定者审慎的态度。

 

结语

新实施条例将新个税法的内容予以细化,但是却没有完全采纳征求意见稿中较为激进的规定。对于没有采纳的条款,部分是因为在《个人所得税转向扣除暂行办法》等其他配套文件中已有规定,无须在新实施条例中赘述,也有部分是因为规则过于先进恐实施存在难度。但是相比于旧实施条例,新实施条例亦有亮点,可以说圆满达成了新个税法实施条例预计的效果。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

刘天永:解读虚开增值税专用发票刑事案件新趋势

 

编者按:12月16日,2018中国税法论坛在北京举办,华税律师事务所主任刘天永律师应邀发表了题为“解读虚开增值税专用发票刑事案件新趋势”的主题演讲。他通过对虚开刑事案件数据的分析指出2016年以来虚开刑事案件增长较快,并呈现行业性集中爆发趋势,各地区司法机关对于虚开案件的罪名认定、量刑存在诸多争议。他特别援引了最高院最新公布的虚开指导案例,指出该案例为各地司法机关今后审理同类型案件发挥指引作用,指明审判方向。他强调该案例修正了虚开增值税专用发票罪的主观目的要件和结果要件,在演讲的最后他对刑法第205条的修改提出了自己的建议,并提出应当从规范税收执法、保障纳税人合法权益层面共同着力。以下为刘天永律师的演讲视频与讲义,以飨读者。

 

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最高院公布最新指导案例,四类虚开刑事案件的审判与申诉现重大转机

 

编者按:2018年12月4日,最高院发布6起典型案例,首个案例即为“张某强虚开增值税专用发票案”。最高院在本案例中明确指出:不具有骗取国家税款的目的,未造成国家税款损失,其行为不构成虚开增值税专用发票罪。该意见为各地法院审理虚开类犯罪案件指明了方向,同时也给已生效判决当事人通过申诉启动审判监督程序来维护自身合法权益提供了指引。对于企业变名销售、挂靠、代开、空转等不以骗取税款为目的的虚开行为,被判处刑罚的当事人可通过申诉启动审判监督程序维护自身权益。申诉是启动审判监督程序的重中之重,当事人提出申诉要紧扣重新审理的法定理由,通过税务鉴定等专业支撑,提出有力的新事实、新证据,使申诉达到理想的效果。

 

一、最高院最新指导案例明确了虚开刑事案件的犯罪构成要件

(一)最高院明确:不以骗税为目的且未造成税款损失不构成虚开犯罪

2018年12月4日,最高人民法院召开新闻发布会,发布第二批人民法院充分发挥审判职能作用保护产权和企业家合法权益典型案例,本批案例共6个,其中首个案例即为“张某强虚开增值税专用发票案”。张某强为某龙骨厂的经营管理人,因龙骨厂为小规模纳税人,无法开具增专票,因此,张某强以鑫源公司名义代签合同、代收款并代开具发票,某州市检以虚开增值税专用发票罪将张某强提起公诉。某州市人民法院一审认定被告人张某强构成虚开增值税专用发票罪。宣判后,某州市人民法院依法逐级报请最高人民法院核准。最高人民法院经复核认为,被告人张某强以其他单位名义对外签订销售合同,由该单位收取货款、开具增值税专用发票,不具有骗取国家税款的目的,未造成国家税款损失,其行为不构成虚开增值税专用发票罪,某州市人民法院认定张某强构成虚开增值税专用发票罪属适用法律错误,最终此案改判张某强无罪。

(二)最高院指导意见确定了虚开犯罪的主观目的和危害后果要件

长久以来,对于虚开增值税专用发票罪属于目的犯、行为犯或者结果犯,无论是法学理论界还是司法实务界争论不断,莫衷一是,给司法机关处理虚开类犯罪案件带来较高的错判风险,导致本罪同案不同判的情况频出。随着增值税制度的逐步推行,实践中开始出现不以骗取税款为目的的虚开行为,不加区分是否具有骗取税款的目的而将虚开行为一概以本罪定罪不仅有违刑法的公平性原则,也不能实现本罪设立旨在保护国家税收安全的初衷。最高院在典型案例发布中的权威观点——不以骗税为目的、未造成税款损失的行为不成立虚开犯罪,首先在刑法分则体系中将二百零五条规定的构成要件予以完善,增加了本罪的主观目的要件和危害后果要件,也即成立本罪主观上应具有骗取税款的目的,客观上需造成税款损失的后果。这一权威意见为各地法院在司法审判实践中提供了明确、具体、积极的指导作用。

(三)最高院指导意见对虚开刑事案件的司法审判实践将产生重要影响

最高院指导案例对当前虚开增值税专用发票刑事案件司法实践的指导意义主要体现在两个方面。首先,对各级法院审理同类型案件发挥积极的引导作用,为同类案件的司法审判实践指明了方向。就目前而言,各地法院在审的虚开类犯罪案件不下千起,由于各地司法机关对于虚开类案件在事实认定以及法律适用等各方面均存在较大的差异,就已经裁判生效的案件来看,定罪量刑方面存在较大的差异,不同地区以及不同层级的法院对于同类案件裁判结果大相径庭。最高院指导案例对于正在审理的该类案件必将起到较好的指导作用。其次,对于已经生效的虚开类犯罪判决而言,为当事人提出申诉指明了方向。近四年裁判文书网公布的虚开类刑事案件判决书基本维持在三千件左右,其中大量存在当事人主观上没有骗取税款的目的,客观上未造成国家税款损失而被定罪量刑的案件。为此,当事人应当在新事实与证据等的支撑下,积极向司法机关提出申诉,维护自身合法权益。

二、四类虚开刑事案件在审判、申诉中出现重大转机

虚开类犯罪具有行业分布广的特点,废旧物资、医药、石化等各行业均大量存在虚开犯罪的情形,但是最终行为人构成虚开增值税专用发票罪的法定理由无外乎行为人以虚开增值税专用发票为手段骗取国家税款。最高院指导案例指出行为人构成虚开犯罪须以主观上存在骗取国家税款的故意,客观上造成税款损失为要件,对于挂靠、代开、环开(融资性交易)、变名销售等不以骗取税款为目的的行为不应当再纳入本罪。我们认为,这四类虚开案件如果已定有罪的,应当启动审判监督程序予以重新审理,并有较大空间争取无罪的判决。

1、挂靠开票类案件

在挂靠开票类案件中,发票的开具情况主要是指行为人以被挂靠方名义为受票方提供了服务或销售了货物,由被挂靠方申报缴纳所涉增值税税款并为受票方开具增值税专用发票的行为。在这一类案件中,通常行为人与受票方之间存在真实的货物购销交易或应税服务关系,且被挂靠方依法申报缴纳增值税税款,因而受票方取得发票并用于抵扣税款的行为不会造成增值税税款的损失。挂靠开票的现象主要集中出现在运输、建筑、装修、设计等服务类、劳务类行业之中,以往的审判实践通常会把这类案件定性为虚开并以虚开增值税专用发票罪处理。根据最高院指导案例及意见,此类挂靠开票行为不应再以虚开定性。

2、代开类案件

在代开类案件中,发票的开具情况主要是销货方(或提供服务方)与开票方主体不一致,但所开具发票记载的货物(或服务)及金额与真实交易保持一致。根据我国发票管理办法的规定,这种行为属于税收行政法意义上的虚开,其对应的法律责任是行政罚款,且如果受票方明知主体不一致的,进项抵扣金额应予以转出。但是,这种开票行为并不会对国家增值税税款造成实质上的侵害,因此如果从刑法意义上对该行为评价的话,应将其排除在虚开犯罪行为之外。

3、空转环开类案件

在空转、环开类案件中,发票的开具情况主要有三种情况,包括关联公司之间相互开具发票、中间贸易公司过票以及用货物交易关系建立事实上的一种融资关系。对这些在行政法意义上构成虚开的行为究竟是否会造成国家税款损失的问题上要结合增值税征税原理来具体分析。如果未造成增值税税款损失的,则不因对其用虚开犯罪予以评价。

4、变名销售类案件

在变名销售类案件中,发票的开具情况主要是中间贸易企业在没有发生生产加工行为的情况下在购销两个环节收受和开具发票的品名发生变更的现象,但通常发票所载货物数量和金额与真实交易保持一致。这种行为同样也构成行政法意义上的虚开,但由于未造成国家增值税税款损失,因此也不应纳入虚开犯罪行为予以评价。

以上发票“虚开”行为具有以下几个典型特征:一是行为人均不以骗取国家税款为目的;二是整个交易环节具有真实的货物交易;三是各个交易环节的企业均按照实际交易货物的数量、金额如实取得和对外开具增值税专用发票;四是下游企业抵扣的进项税额,上游企业均已如实申报纳税,各环节均未造成税款损失。以上案件中,行为人主观上均不以骗取税款为目的,实际上也未造成国家税款损失,只要符合上述四点特征的虚开类已生效案件,当事人均可提出申诉。当然,如果行为人利用增值税专用发票实施了其他犯罪行为的,应当以其他罪名予以追究刑事责任。

三、被告人申诉仍是启动审判监督程序的最重要方式

审判监督程序是对裁判已经发生效力的案件进行重新审判的一种特别审判程序,审判监督程序的提起主要包括五种方式:

(1)申诉人的申诉;

(2)司法机关对错案的发现;

(3)有关机关、团体、单位以及新闻媒体等对生效裁判提出的意见;

(4)人民代表的议案、情况反映、个案监督等;

(5)人民群众的来信、来访。

而从司法实践来讲,申诉人的申诉是我国提起审判监督程序最主要的材料来源,同时也是当事人维护自身合法权益的重要途径。依法可以提起申诉的主体包括当事人及其法定代理人、近亲属。对已经发生法律效力的裁判进行申诉,既是《刑事诉讼法》赋予申诉人的一项诉讼权利,也是公民行使宪法权利的一种体现。在提起申诉时,申诉人应当在提交的申诉状中明确申诉的事实和理由,对于以有新的事实、新的证据证明原判决、裁定认定的事实确有错误为由申诉的,应当同时附有充分的证据材料或者证据线索。

四、能否提供“是否造成税款损失”证据是确保申诉成功的关键

涉案交易“是否具有真实货物”与“是否造成税款损失”是两个对案件具有实质性影响的事实。而这其中,“是否造成税款损失”是更加需要税法专业知识来帮助判断的问题。在面临这个问题时,由于缺乏充足的税法专业知识,法官往往会倾向于采取税务机关作出的判断与说明,税务机关对案件是否造成税款损失的判断与说明是极具偏见的。因此,为了向法官客观、公正地反映事实,涉税案件审理中应当引入独立第三方对涉税专业性事实问题作出判断,并向法官提出专业意见。事实上,“鉴定意见”作为证据类别之一,已经被三大诉讼法确认,是法官裁判的主要依据。司法实践当中,司法鉴定的作用日益受到重视,并且业已发展成为独立的一支。在涉税案件中,国家税款是否受到损失以及损失数额多少是对案件定罪量刑有决定性影响的因素。而公诉机关往往以移送案件的税务机关作出的对国家税款是否受到损失以及损失数额的认定为证据。如此举证,无异于在诉讼活动中,公权力机关既当“运动员”,又当“计时员”,给作为“裁判员”的法官误导。因此,在涉税案件中,税务鉴定就凸显其必要性,以其独立性给与法官客观意见。

就虚开类案件而言,最高院发布的指导案例已经明确其犯罪构成要件包括主观目的要件和危害后果要件。因此,对于已经生效的虚开犯罪的裁判,如有证据证明虚开行为不以骗取国家税款为目的且未造成国家税款损失,则可通过申诉提起审判监督程序,要求司法机关重新裁判。而在新证据的搜集方面,鉴于增值税纳税申报、税款抵扣、税款计算等内容的专业性,申诉人可通过寻求涉税专业服务机构提供涉税鉴定的方式出具税务报告,从中立、专业的第三方的角度对虚开行为的目的和结果进行定性,为司法机关受理申诉、启动审判监督程序提供参考。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

收藏|深度解析个税专项附加扣除暂行办法(扣除项目、扣除标准、预扣清缴)及其七大亮点

编者按:新个税法制度创新之一在于引入了基本扣除与专项附加扣除相结合的费用扣除模式,其中个人专项附加扣除制度关涉广大工薪阶层能否切实享受到个税改革红利。《个人所得税专项附加扣除暂行办法》(以下简称《暂行办法》)的出台,对于专项附加扣除的具体范围、标准、扣除方式进行了规定。同时,为做好新旧税制的衔接,推动个税专项扣除制度的落地实施,国家税务总局于今日下发了《关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》(2018年第56号),引入了累计预扣制度。本文通过对上述规定的梳理归纳出有利于实现减税效果、促进纳税人税法遵从的七大亮点并进行解读,以飨读者。

后附:《个人所得税专项附加扣除暂行办法》

《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》(2018年第56号)

一、个人专项附加扣除的类别及标准

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二、个人所得税专项附加扣除的预扣及清缴程序

(一)个人应当向受雇单位等扣缴义务人及时主动提交扣除信息

享受专项附加扣除需要纳税人主动向扣缴义务人或者税务机关提交相关信息,扣缴义务人不得拒绝,且应当及时报送税务机关。信息发生变化的,纳税人亦应当主动、及时提交变化信息。这是纳税人享受专项附加扣除的启动程序,不申请无扣除。

  • 个人对专项附加扣除信息承担法律责任

纳税人对所提交信息的真实性、准确性、完整性负责。弄虚作假,提交信息不真实、不准确、不完整,构成逃税的,将面临行政处罚,构成犯罪的,将面临刑事处罚。

  • 扣除信息以税局核查为主、相关部门协同配合,纳税人备查为辅

税务机关负责核查纳税人专项附加扣除信息,有关部门、单位和个人应当协助,包括公安部门、卫生健康部门、民政部门、外交部门、法院、教育部门、人力资源社会保障部门、住房城乡建设部门、自然资源部门、人民银行、金融监管部门、医疗保障部门、纳税人受雇单位所在地、经常居住地、户籍所在地的公安派出所、居民委员会或者村民委员会等。

  • 相关资料须留存备查五年

纳税人向扣缴义务人或者税务机关提交相关信息时无需同时提交相关凭证,但是相关证明资料需要留存五年以备税务机关检查。若相关证明资料没有留存,或者不真实、不准确、不完整的,参照第二项的规定,纳税人将面临行政乃至刑事处罚。

  • 每月累积预扣与年终汇算清缴相结合

根据新个税法第十一条的规定,居民个人取得综合所得按年计算个人所得税,并按月或按次预扣预缴,年终办理汇算清缴,预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。2018年第56号公告对于工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四类综合所得先行明确了预扣预缴办法。扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时,应当按照累计预扣法计算预扣税款,并按月办理全员全额扣缴申报。

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入—累计免税收入—累计减除费用累计专项扣除—累计专项附加扣除—累计依法确定的其他扣除

本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率—速算扣除数)—累计减免税额—累计已预扣预缴税额

年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的,由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴,税款多退少补。

三、个人所得税专项附加扣除规定的七大亮点

(一)涉税信息将实现前所未有的协作共享

涉税信息涉及到纳税人的方方面面,税务机关对于纳税人的涉税信息如果掌握不全或者处于封闭与半封闭的状态,就难以让税收政策落实到位,进而造成国家税款流失的现象发生。近年来,由于不断地推行“互联网+税务”,各部门与税务机关的信息共享机制不断地搭建起来,工商部门与银行等机构的涉税信息与税务机关之间的交流不断地拓宽,一方面便利了纳税人,提高了纳税人的税法遵从;另一方面保障了国家税款的及时足额入库,实现了纳税人权益保护与保障国家税收的双重目的。《暂行办法》第二十六条规定了公安部门、卫生健康部门、民政、医疗保障等部门针对6项专项附加扣除所掌握的涉税信息,有关部门和单位有责任和义务向税务机关提供或者协助,如果未按照规定要求向税务机关提供的,拥有涉税信息的部门或者单位的主要负责人及相关人员将承担相应的责任。

(二)纳税人无需提供发票,减轻了纳税人自证支出的负担

我国一直以来实行的是以票控税的税收征管体制,在企业所得税征收管理中,税务机关通常唯发票是从,认为企业所得税前扣除一律应当取得相应的发票,否则不能据实扣除。国家税务总局2018年6月6日公布的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》对上述做法进行了一定修正,明确了税前扣除凭证范围。但是,就企业所得税而言,仍然需要提供各种凭证才能相应扣除。比较而言,《暂行办法》中一大亮点就是纳税人针对专项附加扣除项目,无需提供发票,而是由税务机关根据有关部门和单位提供的专项附加扣除信息以及纳税人个人提供的信息予以确认,大大减轻了纳税人自证支出真实性的负担,有助于促进纳税人税法遵从的提高。

  • 子女教育专项附加扣除不限定个数

《暂行办法》第五条规定,“纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出,按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。”也就是说,纳税人无论有几个子女,都可以按照每子女每月1000元的标准定额扣。另外,第六条规定“父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除,也可以选择由双方分别按照扣除标准的50%扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。”该条款规定的扣除方式比较灵活,给父母双方进行税收安排争取了最大的税收利益提供了空间。

(四)大病医疗支出据实扣除,在年度汇算清缴时办理退税

第一,与子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金、赡养老人的定额扣除不同,纳税人发生的医药费支出采取据实扣除的方式,扣除起点为扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分,且仅限在80000元限额内据实扣除。

第二,由于扣除额度以纳税年度为期限计算,则纳税人需要在纳税年度终了、办理年度汇算清缴时,对符合条件的医药费支出进行扣除,同时办理退税手续。

第三,纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除,未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除,因此,对于两个或两个以上家庭成员符合医药费用扣除条件的,纳税人及其配偶应当根据双方收入及费用支出合理确定扣除主体,最大化享受大病医疗据实扣除的政策红利。

(五)住房租金定额扣除,不以发票为依据

《暂行办法》对纳税人住房租金实行定额扣除方式,根据纳税人承租住房所在城市的不同,按每月800元-1500元标准扣除。在征收管理方面,纳税人可以将住房租金扣除信息告知扣缴义务人,由扣缴义务人办理,纳税人只需留存住房租赁合同等有关资料备查。该条规定一方面减轻了纳税人的证明负担,另一方面避免因发票提供导致出租方应承担的税费转嫁,从而削弱减税效果。需要注意的是,纳税人享受住房租金支出扣除需要满足在主要工作城市没有自有住房这一条件,纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的,视同纳税人在主要工作城市有自有住房,则在这种情况下,纳税人租房产生的租金不能扣除。

(六)约定或指定分摊赡养老人支出的,需签订书面分摊协议

赡养老人包括60岁(含)以上的父母,以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。赡养岳父母目前不在扣除范围之列,但如果夫妻双方各自都有父母需要赡养,由夫妻双方各自申报专项附加扣除。纳税人为独生子女的,按照每月2000元的标准定额扣除,纳税人为非独生子女的,可以与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度,如平均分摊、约定分摊,也可以由被赡养人指定分摊,指定分摊优先于约定分摊。选择约定分摊或者指定分摊方式的,需要签订书面分摊协议,除此之外,纳税人在赡养老人方面的支出不需要提供发票和进行额外说明。

(七)累积预扣法有效减轻年终汇算清缴压力

为做好新旧个税制度的衔接工作,降低因专项附加扣除制度引入带来的年终汇算清缴压力,《公告》对工资薪金所得明确了累积预扣法。累积预扣法的引入,一方面,对于工薪阶层而言,预扣预缴的税款基本上与年度应纳税款相等,无需再办理自行纳税申报、汇算清缴。另一方面,有利于扣缴义务人和纳税人适应税制转换,提高纳税人的纳税遵从度。专项附加扣除中,执业技术资格继续教育的3600元/年以及大病医疗15000-80000区间的据实医疗支出,涉及年度汇算清缴及退税,依据新《个人所得税法》第十四条第二款的规定,由税务机关审核,按照国库管理的有关规定办理。

小结:基本扣除与分类扣除相结合的生计费用扣除制度,是新个税法实现从传统个税制度向现代个税制度转型的重要举措之一。其中,专项附加扣除的标准、扣除方式、申报扣除程序等关系新个税法能否真正落地。暂行办法附则第三十一条规定,具体操作办法由国家税务主管部门另行制定,我们将持续关注个税专项扣除政策的新动态,并进行相关解读。

 

附:

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附:

  • 国家税务总局
  • 关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告
  • 国家税务总局公告2018年第56号

为贯彻落实新修改的《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称“新个人所得税法”),现就全面实施新个人所得税法后扣缴义务人对居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的计算方法,对非居民个人上述四项所得扣缴个人所得税的计算方法,公告如下:

一、居民个人预扣预缴方法

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得时,按以下方法预扣预缴个人所得税,并向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》(见附件1)。年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的,由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴,税款多退少补。

(一)扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时,应当按照累计预扣法计算预扣税款,并按月办理全员全额扣缴申报。具体计算公式如下:

本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

其中:累计减除费用,按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

上述公式中,计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数,按《个人所得税预扣率表一》(见附件2)执行。

(二)扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下:

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中,稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按百分之二十计算。

应纳税所得额:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率(见附件2《个人所得税预扣率表二》),稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

二、非居民个人扣缴方法 

扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得时,应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税:

非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额,适用按月换算后的非居民个人月度税率表(见附件2《个人所得税税率表三》)计算应纳税额。其中,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特 许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

本公告自2019年1月1日起施行。

特此公告。

附件:

1.《个人所得税扣缴申报表》及填表说明

2.个人所得税税率表及预扣率表

 

国家税务总局

2018年12月19日

 

支付境外设计费的税务处理分析

引言

    当前全球数字经济快速发展,通过互联网进行的商品及服务贸易发展迅速,本文拟对境内个人/企业向境外购买设计服务支付服务费的税务处理进行分析,以供参考。

  • 购买境外涉及服务的交易图

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  • 本案相关规定
  • 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》

第一条 在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。

单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人,是指个体工商户和其他个人。

  • 中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产,是指:

(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

(二)所销售或者租赁的不动产在境内;

(三)所销售自然资源使用权的自然资源在境内;

(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:

(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

(三)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:

应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率

附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》

一、营改增试点期间,试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策

(十五)扣缴增值税适用税率。

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税。

2、《中华人民共和国企业所得税法》(主席令【2007】63号)

第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

3、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令【2007】512号)

第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:

(一)销售货物所得,按照交易活动发生地确定;

(二)提供劳务所得,按照劳务发生地确定;

(三)转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;

(四)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定;

(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;

(六)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。

4、国家税务总局关于发布《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》的公告(国家税务总局公告2015年第60号)

5、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令2009年第19号)

6、《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发[2010]19号)

第七条 非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入,凡其提供的服务全部发生在中国境内的,应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的,应以劳务发生地为原则划分其境内外收入,并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的,可以要求非居民企业提供真实有效的证明,并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入;如非居民企业不能提供真实有效的证明,税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内,确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

7、《中华人民共和国个人所得税法》

第一条 在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人,为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人,为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

纳税年度,自公历一月一日起至十二月三十一日止。

  • 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(2011年7月19日发布)

第四条 税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得的所得,是指来源于中国境内的所得;所说的从中国境外取得的所得,是指来源于中国境外的所得。

第五条 下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:

(一)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;

(二)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;

(三)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;

(四)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;

(五)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

9、《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》(国税函〔2009〕507号)

第四条 在服务合同中,如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术,但并不转让或许可这些技术,则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果,属于税收协定特许权使用费的定义范围,并且服务提供方仍保有该项成果的所有权,服务接受方对此成果仅有使用权,则此类服务产生的所得,适用税收协定特许权使用费条款的规定。

10、《关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第19号)

第一条 非居民企业(以下称派遣企业)派遣人员在中国境内提供劳务,如果派遣企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险,通常考核评估被派遣人员的工作业绩,应视为派遣企业在中国境内设立机构、场所提供劳务;如果派遣企业属于税收协定缔约对方企业,且提供劳务的机构、场所具有相对的固定性和持久性,该机构、场所构成在中国境内设立的常设机构。

11、《国家税务总局关于印发〈土地增值税清算管理规程〉的通知》(国税发〔2009〕91号)

第二十一条 在土地增值税清算中,计算扣除项目金额时,企业实际发生的支出,应当取得但未取得合法凭据的,不得扣除。扣除项目金额中所归集的各项成本和费用,必须是实际发生的,且属于在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的。

  • 税务处理分析
  • 境内企业购买境外企业提供的设计服务时税务处理
  • 增值税及附加税费

情形一:境外企业在中国境内无经营机构和代理人。则境内企业支付的服务费的增值税及附加的税务处理:

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定,除财政部和国家税务总局另有规定外,境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税,应扣缴税额的计算公式为,应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率。因此,A公司应代扣代缴增值税=含税设计费÷(1+6%)×6%。

按照《城市维护建设税暂行条例》《征收教育费附加的暂行规定》《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》(财综〔2010〕98号)等规定,增值税的代扣代缴、代收代缴义务人,应按照相应规定计算缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。境内企业应按照所代扣代缴的增值税税额计算扣缴相关税费。

情形二:境外企业在中国境内有经营机构或代理人。如若设有常设机构,那么将由该常设机构缴纳增值税。如果没有常设机构,而有代理人,那么将由该代理人缴纳增值税。

  • 企业所得税

企业所得税的处理需要分以下几步落实:

第一步:判断这笔设计费是劳务费支出还是特许权使用费支出。

根据《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》(国税函〔2009〕507号)的规定,一般来说:如果设计合同明确规定,本设计形成的成果所有权归境外公司所有,境内公司仅能在该项目使用,且需要履行相关保密义务。这种合同约定下,会将这笔费用认定为特许权使用费,而非劳务费。由于实际负担人为境内企业,应界定为境内所得,因而需要扣缴预提所得税。

如果设计合同明确规定,本设计形成的成果所有权归境内企业所有,则境外企业取得的设计费会被认定为劳务费所得。如果该劳务发生地完全在境外,则不涉及在中国缴纳企业所得税的问题。

第二步:如果境外企业派人来华参与设计,则需进一步判断该非居民企业是否构成了常设机构,并结合中国与该境外签订的税收协定内容考虑。

如果该境外企业满足《关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第19号)第一条规定,则在中国境内构成了常设机构,按照《企业所得税法》规定,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税,所得税税率为25%。如果该非居民企业不构成常设机构,按照《企业所得税法》及其实施条例的规定,应当就其来源于中国境内的所得,减按10%的税率计算缴纳企业所得税(如果税收协定有更优惠的待遇,按照税收协定规定执行)。

  • 土地增值税

如果该境内企业属于房地产开发企业,且该设计是针对房地产项目的,那么这笔设计费可能涉及是否可以在土地增值税清算时作为成本扣除。根据《国家税务总局关于印发〈土地增值税清算管理规程〉的通知》(国税发〔2009〕91号),虽然未对境外设计费没有作具体的规定,但是从该文件的扣除原则来看,允许扣除的基本要求是,实际发生、取得合规票据并且直接与项目相关。在实际操作中,各地税务机关的具体执行口径可能存在一些差异。但是华税认为,该笔设计费予以扣除符合法律、法规等的规定。

  • 境内企业购买境外个人提供的设计服务时税务处理
  • 增值税及附加税费

根据财税【2016】36号第六条、第十三条、第二十条规定,该境外个人在中国境内未设有经营机构的,购买方应按照购买境外企业提供的涉及服务时的税务要求进行处理。应代扣增值税税率为6%,可以依据业务合同、付款凭证和境外对账单或者收据抵扣增值税。

  • 个人所得税

根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第四条规定,境内企业向境外个人支付设计费属于来源于境内的所得,应代扣代缴个人所得税。这时跟前述境外企业提供涉及服务时类似,需要考虑该个人获得的所得性质为劳务所得还是其他类型的所得,然后考虑该个人在中国境内是否会构成中国税收居民,如若构成,则要视为中国境内公司向中国境内个人购买设计服务支付设计费,作为购买方的中国企业有代扣代缴义务。如果不构成,则要结合中国与该境外个人的税收居民国之间是否存在税收协定,以及税收协定是如何约定的,来决定具体应缴纳多少个人所得税,此时,作为购买方的中国企业有代扣代缴义务。

  • 土地增值税

如果该境内企业属于房地产开发企业,且该设计是针对房地产项目的,那么这笔设计费可能涉及是否可以在土地增值税清算时作为成本扣除。笔者认为跟前述向境外企业购买设计服务类似,理应准予扣除。

  • 境内个人购买境外企业/个人提供的设计服务时税务处理

境内个人购买境外企业/个人提供的设计服务时,增值税的处理与前述境内企业购买境外企业/个人提供的设计服务相似,在该境外企业/个人未有中国境内经营机构时,购买方需要进行代扣代缴增值税及附加税费。所得税的处理也与前述境内企业购买境外企业/个人提供的设计服务相似。

但是,如果境内该个人是最终消费者,那么,他其实并没有扣缴税款的积极性。这也是导致境内个人作为服务的接受方在选择购买某项服务时,将负担增值税;如果从境外购买,将无需承担这部分税款,事实上造成了对境内服务提供方的一种不公平税收待遇。在全球购的大势所趋的背景下,跨境服务贸易的增值税征管问题,日趋紧迫。目前比较多的建议是,在境内个人消费者购买境外服务的情况下,改变现有征管模式,改由境外服务供应商自主申报,向其直接征收,才能有效解决增值税征管问题。但是,该征管模式如何落实,才能够在保障增值税税源的同时,不至于给境外服务供应商带来过高的税务遵从成本,是值得大家进行探讨的问题,在此不展开讨论。

综上,随着数字经济发展,跨境服务贸易为税收征管面临巨大的挑战,本文只是对跨境提供设计服务的相关税务处理进行了分析,对于更多的服务贸易税收问题有待进一步研究与明确。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

年终总结啦! 2018年出口退税政策汇编

编者按:2018年,对出口企业来说,是机会与挑战并存的一年,经济下行和中美贸易战的爆发让出口企业深感经营之艰难,但国家出台的一系列政策又让出口企业深受鼓舞。年终了,我们以发文单位和发布时间为脉络,总结2018年出口退税政策。

 

财政部 海关总署 税务总局等多部门联合发文

1、财政部 海关总署 税务总局关于完善启运港退税政策的通知

文号 :财税〔2018〕5号

发文单位 :财政部 海关总署 税务总局

发文时间 :2018年1月8日

施行时间:2018年1月8日

主要内容解读:这是第三次对启运港退税的政策进行修订完善,将启运港退税政策重新进行了定义,规定对符合条件的出口企业从启运地口岸(以下称启运港)启运报关出口,由符合条件的运输企业承运,从水路转关直航或经停指定口岸(以下称经停港),自离境地口岸(以下称离境港)离境的集装箱货物,实行启运港退税政策;对从经停港报关出口、由符合条件的运输企业途中加装的集装箱货物,符合前款规定的运输方式、离境地点要求的,以经停港作为货物的启运港,也实行启运港退税政策。扩大了政策适用范围,修改了运输企业的条件,并且对退税的主要流程进行了明确。

法规详细内容链接:

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n3359382/n3359464/c3401738/content.html

 

  • 国家税务总局 财政部 海关总署关于扩大赋予海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点的公告

文号 :国家税务总局公告2018年第5号

发文单位 :国家税务总局  财政部 海关总署

发文时间 :2018年1月12日

施行时间:2018年2月1日

主要内容解读:将海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点扩大到了浙江宁波出口加工区、成都高新综合保税区等17个海关特殊监管区域;建立一般纳税人资格试点退出机制,申请一般纳税人资格试点满36个月的企业可申请退出试点。

法规详细内容链接:

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n3359382/n3359464/c3402631/content.html

 

3、财政部 税务总局 商务部 海关总署关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知

文号 :财税〔2018〕103号

发文单位 :财政部 税务总局 商务部 海关总署

发文时间 :2018年9月28日

施行时间:2018年10月1日

主要内容解读:主要规定综试区电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物,同时符合条件的,试行增值税、消费税免税政策。

法规详细内容链接:

http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=18353174&flag=1

 

 

 

财政部 税务总局两部门发文

1、财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知

文号 :财税〔2018〕32号

发文单位 :财政部 税务总局

发文时间 :2018年4月4日

施行时间:2018年5月1日

主要内容解读:原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物,出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整至10%。

法规详细内容链接:

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n3359382/n3359454/c3545207/content.html

 

  • 财政部 税务总局关于延续动漫产业增值税政策的通知

文号 :财税〔2018〕38号

发文单位 :财政部 税务总局

发文时间 :2018年4月19日

主要内容解读:动漫软件出口免征增值税。

法规详细内容链接:

http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=13973823&flag=1

 

3、关于提高机电 文化等产品出口退税率的通知

文号 :财税〔2018〕93号

发文单位 : 财政部 税务总局

发文时间 :2018年9月5日

施行时间:2018年9月15日

主要内容解读:自2018年9月15日起,提高397种机电、文化等产品增值税出口退税率。

法规详细内容链接:

http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201809/t20180905_3010310.html

 

4、财政部 税务总局关于调整部分产品出口退税率的通知

文号 : 财税〔2018〕123号

发文单位 : 财政部 税务总局

发文时间 :2018年10月22日

施行时间:2018年11月1日

主要内容解读:除取消了产品编码为23040010、23040090的豆粕退税率外,提高了1172种商品的出口退税率,调整后退税率结构得到进一步优化,由七档变为16%、13%、10%、6%和0%五档。

法规详细内容链接:

http://hd.chinatax.gov.cn/gdnps/content.jsp?id=3843887

 

国家税务总局发文

1、国家税务总局关于发布出口退税率文库2018A版的通知

文号 : 税总函〔2018〕37号

发文单位 :国家税务总局

发文时间 :2018年1月21日

主要内容解读:根据国家税收政策和进出口税则的调整情况,国家税务总局编制了2018A版出口退税率文库。

法规详细内容链接:

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3269387/content.html

 

2、国家税务总局关于发布出口退税率文库2018B版的通知

文号 : 税总函〔2018〕142号

发文单位 :国家税务总局

发文时间 :2018年4月11日

主要内容解读:根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)有关退税率调整情况,国家税务总局制定了2018B版出口退税率文库。

法规详细内容链接:

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3397761/content.html

 

3、国家税务总局关于出口退(免)税申报有关问题的公告

文号 :国家税务总局公告2018年第16号

发文单位 :国家税务总局

发文时间 :2018年4月19日

施行时间:2018年5月1日

主要内容解读:取消了出口退(免)税预申报、取消报送《增值税纳税申报表》、取消报送进口货物报关单(加工贸易专用)、取消报送《出口退税进货分批申报单》、取消报送无相关电子信息申报凭证及资料;简化了《出口退(免)税备案表》、简化了年度进料加工业务的核销流程及报表;明确了出口退(免)税延期申报申请的要求,启用《出口退(免)税延期申报申请表》、明确了申报出口退(免)税需提供出口货物收汇凭证的出口企业三种情形、明确重新评定出口企业分类管理类别的要求和流程等。

法规详细内容链接:

http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=12236328&flag=1

 

4、国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告  

文号 :国家税务总局公告2018年第20号

发文单位 :国家税务总局

发文时间 :2018年4月22日

施行时间:2018年5月1日

主要内容解读:《公告》明确了转登记纳税人在一般纳税人期间的出口业务如何办理退(免)税;区分不同的出口业务,明确了出口货物劳务、服务的时间确定原则(属于向海关报关出口的货物劳务,以出口货物报关单上注明的出口日期为准;属于非报关出口销售的货物、发生适用增值税零税率跨境应税行为,以出口发票或普通发票的开具时间为准;属于保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物,以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准);明确转登记纳税人在一般纳税人期间的出口货物劳务、服务,尚未申报抵扣或申报免退税的进项税额及期末留抵税额,可继续参与出口退(免)税计算;明确了关于尚未申报抵扣的进项税额如何确认;明确转登记纳税人在一般纳税人期间的出口货物劳务、服务涉及的退(免)税款结清后,应按照现行规定向主管税务机关办理出口退(免)税备案变更;规定了转登记纳税人重新登记为一般纳税人申报办理出口退(免)税。

法规详细内容链接:

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n3359382/n3359449/c3627808/content.html

 

5、国家税务总局关于外贸综合服务企业办理出口货物退(免)税有关事项的公告

文号 :国家税务总局公告2018年第25号

发文单位:国家税务总局

发文时间 :2018年5月14日

施行时间:2018年5月14日

主要内容解读:明确了综服企业新老政策衔接问题和申报资料的填报要求。《公告》规定综服企业在2017年11月1日至2018年2月28日期间出口的货物,符合国家税务总局公告2014年第13号规定的,允许在2018年6月30日前,按照国家税务总局公告2014年第13号的规定申报办理出口退(免)税。

法规详细内容链接:

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3463137/content.html

 

6、国家税务总局 关于发布出口退税率文库2018C版的通知

文号 : 税总函〔2018〕488号

发文单位 :国家税务总局

发文时间 :2018年9月10日

主要内容解读:根据《财政部 国家税务总局关于提高机电 文化等产品出口退税率的通知》(财税〔2018〕93号)有关产品出口退税率调整情况,国家税务总局编制了2018C版出口退税率文库。

法规详细内容链接:

http://hd.chinatax.gov.cn/gdnps/content.jsp?id=3740499

 

7、国家税务总局关于加快出口退税进度有关事项的公告

文号 :国家税务总局公告2018年第48号

发文单位 :国家税务总局

发文时间 :2018年10月15日

施行时间:2018年10月15日

主要内容解读:优化了出口退(免)税企业分类管理;全面推行无纸化退税申报,实现无纸化退税申报地域和一类、二类出口企业全覆盖,于2018年12月31日前在全国推广实施无纸化退税申报,于2018年12月31日前实现出口退(免)税管理类别为一类、二类的出口企业全面推行无纸化退税申报;鼓励外贸综合服务企业为中小企业代办退税,指导外贸综合服务企业防范业务风险。

法规详细内容链接:

http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=19437804&flag=1

 

8、国家税务总局关于发布出口退税率文库2018D版的通知

文号 :税总函〔2018〕549号

发文单位 :国家税务总局

发文时间 :2018年10月27日

主要内容解读:根据《财政部 税务总局关于调整部分产品出口退税率的通知》(财税〔2018〕123号)有关产品出口退税率调整规定,国家税务总局编制了2018D版出口退税率文库。

法规详细内容链接:

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3850746/content.html

 

9、国家税务总局 关于实施进一步支持和服务民营经济发展若干措施的通知

文号 :税总发〔2018〕174号

发文单位 :国家税务总局

发文时间 :2018年11月16日

施行时间:2018年11月16日

主要内容解读:该通知规定了二十六项措施,与出口退税相关的规定有:2018年底前,实现无纸化出口退税申报覆盖所有地域和所有信用评级高、纳税记录良好的一类、二类出口企业,将审核办理出口退税的平均时间从目前13个工作日压缩至10个工作日;坚决依法打击恶意偷逃税特别是没有实际经营业务只为虚开发票的“假企业”和没有实际出口只为骗取出口退税的“假出口”。

法规详细内容链接:

http://hd.chinatax.gov.cn/gdnps/content.jsp?id=3906924

 

“2018中国税法论坛暨第七届中国税务律师和税务师论坛”会议综述

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12月16日,由中华全国律师协会、中国注册税务师协会共同主办,中华全国律师协会财税法专业委员会、中国政法大学财税法研究中心、北京华税律师事务所、华税税务师事务所有限公司、国富浩华(北京)税务师事务所有限公司联合承办的“2018中国税法论坛暨第七届中国税务律师和税务师论坛”在北京·京仪大酒店隆重举行。本届论坛以“新时代税制改革与涉税服务创新发展”为主题,共收到来自全国各地的律师事务所、税务师事务所、会计师事务所、税局、企业、高校等各界代表900余人的踊跃报名,由于场地限制,经主承办方认真审核,最终确定600余人参加了论坛现场研讨。另有17000余位社会各界人士在线观看了视频直播。

2

图为论坛开幕式嘉宾合影

12月16日上午9时,论坛开幕式隆重举行。在开幕式上,中国社会科学院副院长、学部委员高培勇围绕“当前财税改革的形势与任务”发表了主旨演讲。中华全国律师协会秘书长韩秀桃,中国注册税务师协会副会长兼秘书长李林军,中国法学会财税法学研究会会长、北京大学教授刘剑文,中国政法大学财税法研究中心主任施正文出席开幕式并先后发表致辞。全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长、华税律师事务所主任刘天永主持了开幕式。

3

图为高培勇副院长发表演讲

高培勇副院长在主旨演讲中指出,要从现代税收文明高度布局、超脱旧的经济视野及理念的局限研讨税制改革。现代税收文明建设应当契合新的历史方位、新的社会主要矛盾、新的改革目标、新的税收职能、新的经济发展阶段五个方面。新时代是我们讨论税收建设和税制服务不可忽视的重要关键词,只有把新时代和税制改革、涉税服务对接起来,才能就新时代税制改革与涉税服务创新发展达成共识。

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图为韩秀桃秘书长致辞

韩秀桃秘书长致辞中强调,在全面依法治国大背景下,国家法治化水平全面提升,律师行业已经驶入发展的快车道。今年是改革开放40周年,40年来中国律师从无到有、从小到大,成为中国改革开放的主要参与者、积极实践者,也是改革开放的有力维护者、最大获益者。广大律师要顺应时代之需、国家之需,精研法律业务,秉持公平正义,为社会各界提供更好的专业法律服务。

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图为李林军秘书长致辞

李林军秘书长在致辞中提出了2018年度税务领域的三个年度关键字:减、法、专。“减”指减税降幅,要继续减轻企业税费负担,加大减税力度;“法”指税收法定,税种的设立、税率的确定和税收征管的基本制度必须通过人大立法来确立;“专”指专业服务,国家大量的减税政策推出和税收立法的落地,需要专业机构和专业人士提供专业服务,与发达国家相比,我国的涉税法律服务市场仍具有广大的发展空间。

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图为刘剑文会长致辞

刘剑文会长在致辞中讲到,提高税制改革的质量是新时代税制改革的重要任务,新时代税制改革需遵循税收治理现代化、法治化、国际化的目标,通过法治引领改革,通过改革引导立法,提高民主立法、科学立法,落实税收法定。税收立法需要法律职业共同体积极建言献策,无论是税制改革,还是税收立法,都需要加强税收理论建设和实践发展。刘会长强调推动中国税收法治的发展,不能忽视税收司法的力量,涉税服务如果没有税收司法的保障会大打折扣。

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图为施正文教授致辞

施正文教授在致辞中指出,我国已经进入现代涉税服务发展的新时代,现代涉税服务是以促进税法遵从、维护纳税人权益为核心的税法服务。新时代涉税服务的主要矛盾是纳税人日益增长的高质量的涉税要求与我们不充分、不平衡和我们能力不够、各地发展不平衡之间的矛盾,解决新时代现代涉税服务的主要矛盾,要求我们要树立新理念、培养新能力,中国税法论坛的空前发展,也在于其能前瞻性的分析新形势、新任务,提出行业发展的新举措。

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图为刘天永主任主持开幕式

本届论坛共包括五个主题,分别是:(一)新时代税制改革和税收立法;(二)税收征管体制改革与涉税服务创新;(三)近期税务争议案件深度解析与业务提升;(四)减税降费改革中的涉税服务创新;(五)“一带一路”战略、数字经济与国际税收服务创新。

第一部分主题为“新时代税制改革和税收立法”,由中国法学会财税法学研究会副会长、中国人民大学法学院教授、博导朱大旗主持。上海财经大学教授、博导胡怡建,国家行政学院经济学部教授、博导冯俏彬,中国法学会财税法学研究会副会长、中国政法大学财税法研究中心主任、博导施正文,先后发表主题演讲。

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图为胡怡建教授发言

胡怡建教授的演讲主题是“增值税改革和立法若干重点问题”,他指出,纵观我国增值税改革进程和未来发展趋势,增值税改革可分为扩围、改制和立法三大任务。2016年全面营改增以来,增值税扩围已取得统一税法、减轻税负、促进经济转型发展的重要成就。但在调整税率结构、规范税收制度、优化税收管理等改制方面仍任重道远。在此基础上,他指出,在全面实施营改增后,增值税立法是构建税法制度体系的重中之重,通过进一步的改制和立法全面提升中国税收的治理水平和治理能力,提升税收的国际竞争力。

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图为冯俏彬教授发言

冯俏彬教授的演讲主题是“减税降费改革的总体设计和重点问题”,她认为我们国家现在的减税降费已经从1.0版本跃升到2.0版本,核心变化为总减税降费要实现数量型到质量型的转变。她指出应整并税种,通过永久性或半永久性稳定税法条款,显著增进税收制度普适、中性和公平原则的落实。未来围绕减税降费要通过法治化、制度化方式实现,在推进税收法定过程中,应当由立法机构对社会负担总水平进行控制,并将税收法定原则扩大到收入法定,还应着重关注税种之间的关系。

施正文教授的演讲主题为“新个人所得税法的立法精神和未来发展”,他指出新个税法改革的立法精神有两点,第一,个税制度实现传统向现代的转变,第二,个税改革的功能定位,不仅在于社会收入的再分配,还关乎社会公平正义的实现、整个民生的改善。新个税法的制度创新体现在综合与分类相结合的课税模式、建立国际通行的纳税人身份判定标准、税率结构的优化、基本扣除与分类扣除相结合的费用扣除制度、全面反避税制度、现代个税征管制度、第三方涉税信息提供制度等七个方面。

主题发言结束后,中国法学会财税法学研究会副会长、原国家税务总局税收科学研究所所长刘佐,北京市财政局税政处处长、经济学博士梅月华,进行了评议。

第二部分主题为“税收征管体制改革与涉税服务创新”,由中国税务学会第四研究部召集人、辽宁税务高等专科学校教授涂龙力主持。中国注册税务师协会副会长兼秘书长李林军,国家税务总局税收科学研究所所长李万甫,国家税务总局北京税务局货劳处副处长马海涛,国家税务总局干部学院科研所研究员王明世,分别发表主题演讲。

李林军副会长的演讲主题为“‘放管服’改革和国地税合并中的涉税服务新发展”,他将税务服务领域的放管服改革用“四个三”予以概括:三放、三管、三减、三不。“三放”指放审批,放权力,放市场。在放的基础上进行“三管”即信用管、风险管、数据管。在提供服务时实现“三减”:减时间、减次数、减程序。坚持三不,无风险不检查,无审批不进户,无违法不停票。他提出放管服征管改革的前提下,涉税专业服务机构应实现“四个助力”,助力企业享受税收优惠,助力企业防范税务风险,助力企业创新税务管理,助力企业高质量发展。

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图为李万甫所长发言

李万甫所长的演讲主题为“税收征管法修订疑难问题破解”,他认为未来税收制度的改革呼吁《征管法》的尽快出台,以更好的为税收制度改革保驾护航。他将税收征管法改革面临的疑难问题归纳为以下三点:第一,第三方信息提供问题;第二,自然人征管体系的构建问题,特别指出个税法修订后,原来以法人作为对象的征管制度在面向自然人后是否适合的问题;第三,税收征管法修订应顺应经济数据化的发展。在此基础上,他提出征管的修订应注重四点,一是保持中性,二是增强预期,三是体现公平,四是征管要实现可行、便利。

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图为马海涛副处长发言

马海涛副处长的演讲主题为“当前发票管理政策解读和问题分析”,他提出,为推进“放管服”改革在增值税发票管理中落地生根,税务机关对增值税专用发票引入分类分级管理制度。将纳税人分为普通纳税人、重点管理纳税人、特定纳税人,对应发票风险分为低、中、高和异常纳税人四级别风险,在此基础上,分别对纳税人的增值税发票需求做出回应,力争在发票管理上既能放得开也能管得住。

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图为王明世研究员发言

王明世研究员的演讲主题为“社会保险费和非税收入税式管理分析”,他将现代税收征管程序归结为“8、5、1”,并从纳税人识别、凭证管理,涉税信息的提供与共享、申报纳税、税额确认等征管程序切入,阐释了其内在的逻辑架构,指出税额确认是现代税收征管的灵魂和关键。在此基础上他提出社保费和非税收入要实现与税收同征同管同查,从长远而言,可以将现代税收征管的理念投射到社保费和非税收入制度建设上,逐步实现与现行征管程序融合。

主题发言结束后,首都经济贸易大学法学院教授、中国法学会财税法学研究会秘书长周序中,国家税务总局大连税务培训中心教授刘宇,进行了点评。

第三部分主题为“近期税务争议案件深度解析与业务提升”,由中国注册税务师协会副秘书长张晓平主持。中华全国律师协会财税法专业委员会副主任兼秘书长、最高检民事行政诉讼监督案件专家委员会委员刘天永,中华全国律师协会财税法专业委员会副主任王家本,中国社会科学院财税法案例研究中心主任滕祥志,分别发表主题演讲。

刘天永律师的演讲主题为“解读虚开增值税专用发票刑事案件新趋势”,他通过对虚开刑事案件数据的分析,指出2016年以来,虚开刑事案件增长较快,并呈现行业性集中爆发趋势,各地区司法机关对于虚开案件的罪名认定、量刑存在诸多争议。他特别援引了最高院最新公布的虚开指导案例,指出该案例为各地司法机关今后审理同类型案件发挥指引作用,指明审判方向。他强调该案例修正了虚开增值税专用发票罪的主观目的要件和结果要件,在演讲的最后他对刑法第205条的修改提出了自己的建议,并提出应当从规范税收执法、保障纳税人合法权益层面共同着力。

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图为王家本律师发言

王家本律师的演讲主题为“典型偷税行政案例深度解析”,他通过一则案例分析了税收征管法第六十三条偷税的构成要件,着重分享了对于偷税的认定是否以主观故意作为构成要件。他指出,不能简单的认为刑法中对于偷税罪的认定要考虑主观故意就判定征管法中对偷税违法行为的认定也需考虑主观故意。他从行政效率原则对该问题进行了分析,并提出:若考虑偷税行为的主观因素,应允许采用过错推定原则,税务机关只要能够证明行为人在主观上有放任、认可或疏忽大意的情形,即可推定行为人具有偷税的主观故意。

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图为滕祥志教授发言

滕祥志教授的演讲主题为“股权转让税案剖析与税收行政解释的法律规则”,他通过一则股权转让案的分析,结合现行税法部门规章、规范性文件,提出现行税法行政解释存在的弊端,如改变实体税收要素,认定税收客体相互矛盾、增设程序性义务等。他提出税法行政解释需要从三个方面来规制,第一,立法的规制,税法的基本要素要在法律中呈现,税法行政解释不应侵犯税收的基本要素。第二,对于下发的规范性文件,应当建立内部控制机制,第三,开放税收司法,并强调完整的税收治理秩序应该是税收立法、税收执法、税收司法三种权力同时运转,缺一不可。

主题发言结束后,北京金诚同达律师事务所合伙人王朝晖,北京德润律师事务所主任童朋方,分别进行了点评。

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图为2018中国税法论坛“中国税法职业教育的机遇和挑战”分论坛现场

本次论坛同时开设分论坛,分论坛主题为“中国税法职业教育的机遇和挑战”,由华税税务师事务所集团副总裁、华税学院合伙人讲师葛海林主持。东奥教育集团CEO邓炜、点睛网CEO兼主编刘卫、华税学院CEO魏志标发表主题演讲。

邓炜先生以“财税资格考试培训市场现状与展望”为题,结合涉税相关数据进行趋势分析,并提出应对建议。刘卫先生以“律师在线教育最新发展和机遇”为题,指出当下律师培训主体多元化、课程门类化、内容精细化、方式多样化、服务高档化的趋势。魏志标先生以“打造开放、共享、互助型税法学习组织”为题,介绍税收法治化背景下新型税法职业人士培训的前景、路径和具体模式。主题发言结束后,中国注册税务师协会考试工作部主任黄宏斌、首都经济贸易大学税收研究所副所长兼秘书长、教授刘颖、华税学院合伙人讲师、法学教授董仁周进行了点评。

第四部分主题为“减税降费改革中的涉税服务创新”,由中华全国律师协会财税法专业委员会副主任、大成律师事务所合伙人段爱群主持。安永大中华区华北区域税务主管合伙人魏伟邦,君合律师事务所合伙人赵婷婷,国富浩华(北京)税务师事务所有限公司总经理杨硕,北京智方圆税务师事务所有限公司总经理王冬生,发表主题演讲。

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图为魏伟邦先生发言

魏伟邦的演讲主题为“中国个税改革对高净值人士的影响及应对”,他首先介绍了CRS通用报告准则中非居民金融账户涉税信息在收集和申报之后如何进行交换,并提出2018年9月,中国内地已经和境外国家、地区进行了第一次信息交换。他着重强调了新个税法的修订,对高净值人士产生影响最为重要的两点变化,一是反避税条例的确立,二是新个税法对税收居民认定范围的扩大。在此基础上,他着重介绍了如何通过海外信托架构的搭建进行应对。

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图为赵婷婷律师发言

赵婷婷律师的演讲主题为“经济转型升级中企业并购重组税收政策与筹划实务”,她通过一则并购重组的案例分享,提出在企业并购重组业务中,税务律师也可以发挥重要作用,并提出并购重组中的税务考量,首先是企业所得税的特殊性税务处理,不仅要符合享受优惠政策的要求,还要符合一定的商业目的。除了企业所得税方面的考量之外,重组的方案设计还应当考虑增值税。她还指出,重组业务中的税务考量还应考虑即时性的减轻税负是否会引发后期的稽查风险。她认为税务律师在并购重组中应提前介入,进行方案条款设计,并贯穿始终,对于税务争议不仅应关注与税务机关争议解决,还应当关注买卖双方的商事争议。

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图为杨硕总经理发言

杨硕的演讲主题是“房地产行业涉税服务升级”,他认为,金税三期系统的研发使得税务机关大数据治税能力提升,特别是房地产行业具有大资金、大体量、长周期、交易模式多元化等特征,企业无意中发布的信息均有可能被税务机关搜集和记录。在此背景下,中介机构不应仅仅从税收实体法、程序法中寻求企业涉税问题的解决办法,应当通过内部管理方式帮助企业控制、调整合理的信息输出,通过企业战略管理的方式实现企业税收的合理性。

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图为王冬生总经理发言

王冬生的演讲主题为“减税降费改革中的企业税收筹划战略与实务”,他指出,税收筹划必须满足三个要求,首先是合法性要求,合法的降低企业税收负担及税收成本,第二是合理性,税务筹划应当符合税法的基本原理、基本规定,帮助企业用好国家的税收优惠政策。第三是适度性,税务筹划研究应当适度。

主题发言结束后,安徽省律协财税法专业委员会主任吴晓红,台湾博智会计师事务所合伙人施博文,进行了点评。

第五部分主题为“‘一带一路’战略、数字经济与国际税收服务创新”,由税务研究杂志编辑部主任陈双专主持。原国家税务总局国际税务司副司长王更生,武汉大学法学院教授崔晓静,红星税务工作室主任梁红星、德勤中国税务合伙人张博,分别发表主题演讲。

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图为王更生发言

王更生的演讲主题为“税收服务‘一带一路’建设”,他从六个方面进行了分享,第一,税收协定的谈签与执行,他从避免双重征税协定、多边税收条约签订两个方面对2017年度取得的成果进行了总结。第二,“走出去”税收政策方面,发布了外国税收指南和《“走出去”税收指引》,并对指引进行了简要的解读。第三,在税收政策咨询平台方面,建立了全国12366“一带一路”专席和

12366上海(国际)纳税服务中心。第四,在“走出去”税收宣传工作方面也进行了投入,第五,在国际税收合作方便,他指出2017年度我国加大与沿线国家税收合作力度,帮助发展中国家提升税收征管能力,并外派税务官道使领馆工作。最后,他倡导税务部门、中介机构、企业应共同参与,致力于“走出去”税收争端解决。

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图为崔晓静教授发言

崔晓静教授的演讲主题为“电子商务模式下代理型常设机构的新发展”,她通过两个实际案例总结了对中国“走出去”企业的启示,她认为我国企业“走出去”的范围和程度都在不断扩大,企业在国外设立仓库还是通过国内仓库进行运输的选择时,不能忽略收入来源国税收政策的影响。在进行税收筹划时,不能仅仅根据两国间有无税收协定来判断,也要充分考虑收入来源国的司法实践,以便综合安排最有利于自身利益的商业模式。

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图为梁红星发言

梁红星的演讲主题为“‘走出去’企业税务风险热点管理”,他在演讲中提出我国企业“走出去”异常艰难,列举了“走出去”企业面临的诸如融资困难、发展中国家税制改革及征管加强、国际税人才短缺等问题,并阐释了“走出去”企业存在的对税收政策前期调研不足、合同报价评估不够、享受的税收优惠政策得不到保障、税务检查应对不力等8个风险热点问题,并呼吁涉税服务中介机构能够发挥自己的力量为企业“走出去”贡献一份力量。

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图为张博女士发言

张博的演讲主题为“税收协定适用中的疑难实务问题”,她结合自己从事国际税收服务的工作经验,就税收协定适用中三个疑难问题主要目的测试、受益所有人的概念及应用、合伙企业如何享受税收协定优惠跟与会者进行了分享。她指出“主要目的测试”是能否根据税收协定享受优惠的门槛,并通过正反两个案例对这一原则进行了重点阐释。

主题发言结束后,阿里研究院副院长、原财政部税政司副司长谭崇钧,普华永道国际税顾问、原国家税务总局国际司协定处处长冯立增,国家税务总局税收科学研究所国际税处处长孙红梅,进行了点评。

    五个演讲主题结束后,民盟中央法制委员会副主任、常州大学中国财税法治战略研究院执行院长梁文永进行了总点评。

本届论坛于18:00举行闭幕式。由全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长、华税律师事务所主任刘天永博士担任主持人。中国注册税务师协会副会长权芳楼女士、中国政法大学财税法研究中心主任施正文先生先后进行致辞,并举行了中国税法论坛论文大赛颁奖仪式。

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图为权芳楼副会长致辞

权芳楼副会长在致辞中代表主办方向所有与会者表示了感谢,并宣布本次论文评选活动的获奖名单。她指出本次论文评选得到了众多税务律师、税务师、税务干部、注会、专家学者、企业财务、法务总监、财务经理及税法研究生的积极关注和支持,共收到论文230余篇,经评选产生一等奖2名,二等奖4名,三等奖6名,优秀奖4名。

施正文教授在致辞中指出,本次论坛既前沿高端,又务实接地气,是一次高规格的、难忘的税法理论与实务界的盛会。他指出税务律师和税务师应紧跟时代步伐,勿忘推进税收法治和保障纳税人权益的初心,书写税务律师和税务师精彩人生。颁奖仪式结束后,刘天永主任代表本届论坛的主承办方宣布税法论坛顺利闭幕。

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图为税法论文大赛颁奖仪式

2010年至今,为了适应经济发展和国家税法改革的需要,加大税务律师队伍建设,全国律协成立了财税法专业委员会,并与中国注册税务师协会合作,举办了七届“中国税法论坛暨中国税务律师和税务师论坛”。本届论坛以“新时代税制改革与涉税服务创新发展”为主题,与会税务官员、税法学者、税务律师以及税务师、企业财务人员等围绕“新时代税制改革与税收立法”等重大理论、实务议题,进行了广泛深入的研讨,彰显了前沿性、理论性、实务性、专业性、开放性的有机结合,社会关注度和参与度达到空前水平。本届论坛的成功召开,对于深入贯彻落实党的十九大精神,全面落实税收法定原则,继续引领包括税务律师、税务师等涉税服务行业的发展、业务创新与战略合作将发挥更加积极的作用;未来,论坛将继续以探索新时代中国税收法治建设中的重大前沿课题为己任,助力国家财税体制改革和财税法治化建设,更好地服务于国家全面深化改革、全面依法治国和全面对外开放战略!

 

湖北省税局专项治理伪CSO,两票制下合规方能创造价值

 

编者按

9月中旬,国家税务总局湖北省税务局发布了一份《关于开展医药咨询行业专项风险应对工作的通知》,在医药圈内引发了热议。“两票制”实施后,过票公司销声匿迹,与之替代的是大量冠以“咨询管理服务”、“医药科技咨询”、“信息科技”等头街的第三方服务公司,即行业俗称的CSO,而《通知》中审计署将这类公司的行为定性为“过票洗钱”,引起行业强烈关注。

 

一、被认为是两票制“终极出路”的CSO沦陷

在营改增和两票制的双重背景下,医药行业为了实现其降低税负的目标,开始在业务外包上做文章,原来多票制下专门用来过票的小型代理商纷纷向专业外包公司转型,也就是业界所称的CSO(Contract Sales Organization)。这些CSO可以向制药企业提供市场调研、学术推广、咨询服务等方面的帮助,并且可以开具有效的发票,其作用主要是间接服务于药品销售活动。

CSO一度被认为是两票制下药企的“终极出路”,两票制后,近几年医药行业集中成立数万家CSO公司,但是据业内消息,这些CSO也大量存在涉及虚开的情况,主要体现为这些CSO开具大量项目为“技术咨询费”、“推广费”的发票,而且一次性开具多张,并且一般都是顶额开具。而这些CSO往往与制药企业存在很大的关联性,许多情况下厂商干脆自己单独设立许多的CSO专门用来虚开。其实质是,通过CSO虚开增值税专用发票来增加制药企业的销售费用,从而抵消高开模式下产生的中间环节成本。

在虚开严打的大环境下,伪CSO虚开问题逐步受到重视。

2018年8月以来,国家税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行等四部委共同部署开展打击虚开骗税违法犯罪两年专项行动,重点打击没有实际经营业务只为虚开发票的“假企业”。据国家税务总局公布数据,8月22日以来截至11月底,全国共查处涉嫌虚开增值税发票的“假企业”45749户,定性对外及接受虚开增值税专用发票及其他可抵扣凭证255.62万份,涉案税额491.61亿元。

9月中旬,国家税务总局湖北省税务局发布《关于开展医药咨询行业专项风险应对工作的通知》(鄂税办函【2018】11号),指出:2017年下半年以来,湖北省医疗咨询业纳税人数量陡增,黄冈、咸宁、孝感、潜江等市的少数县(市、区)登记注册为医药咨询业的小规模纳税人达千余户,开具增值税发票金额呈暴发式增长态势、虚开增值税发票的风险突出,已经引起审计署等有关部门的关注,审计署对此类企业涉票行为定性为“过票洗钱”。医药咨询行业不仅涉嫌虚开增值税发票, 同时也伴着虚增医药生产企业和药品经销商企业所得税成本列支的问题,并有向广告业渗透的趋势。为加强医药咨询行业增值税管理,防范虚开发票风险,决定对全省医药咨询行业开展专项风险应对工作。

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国家税务总局以及地方税局的文件、数据均表明:CSO不是医药行业“万金油”,伪CSO已经呈泛滥之势,再不严查将危及两票制的施行!

 

二、伪CSO虚开增值税专用发票的法律责任分析

随着金税三期系统的上线,税务机关大数据治税的能力愈发强大,过票虚开的伪CSO也将现出原形,面临处罚。

从行政法角度,根据《发票管理办法》第二十二条的规定,凡事为他人、为自己开具虚开,让他人为自己虚开,介绍他人虚开都属于虚开发票行为。根据该办法第三十七的规定,虚开发票的行政责任包括:进项税转出、没收违法所得、罚款(1万-50万)等。虚开发票列支成本、费用偷逃企业所得税的,需要补缴企业所得税、滞纳金,并且面临罚款。另外,根据国税总局《重大税收违法案件信息公布办法》的相关规定,达到一定涉案金额的虚开增值税专用发票以及普通发票等8类税收违法案件要向社会公布。公布的内容包括违法事实、法律依据、处理处罚情况等信息。被公布重大税收违法案件的企业,其纳税信用级别直接判为D级,适用相应的D级纳税人管理措施;税务机关将当事人信息提供给参与实施联合惩戒的相关部门,由相关部门依法对当事人采取联合惩戒和管理措施,其中包括限制担任企业法定代表人等职务、金融机构融资授信参考限制、禁止参加政府采购活动等等。

刑事责任方面,结合《刑法》与最高人民法院《关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》(法[2018]226号),虚开的税款数额在5万元以上的,以虚开增值税专用发票罪处3年以下有期徒刑或者拘役,并处2万元以上20万元以下罚金;虚开的税款数额在50万元以上的,认定为刑法第205条规定的“数额较大”(即:数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金);虚开的税款数额在250万元以上的,认定为刑法第205条规定的“数额巨大”(即:数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产)。

 

三、防范虚开风险,合规创造价值

国家税务总局湖北省税务局文件提出了四个重点检查方面,这也是广大CSO需要重点自查的四个方面:

第一,经营场所。要求CSO机构必须有经营场地,并提供相应的举证资料,包括:固定资料明细账复印件,自有房产,提供房产证明;如是租赁场地,提供租赁合同;孵化器孵化企业,提供孵化合同。

第二,业务流程。要求CSO机构必须详细描述其业务流程,并提供举证资料,包括:1.《业务开展流程的情况说明》。详细说明向医药企业提供咨询服务、会议服务、市场推广服务费、广告服务等业务流程;说明中必须明确各个环节的具体负责人员,附人员身份证号码及公司所任职务;2.公司业务开展的内部管理资料。如公司内部业务管理规范或工作要求或者是公司在公司章程中的相关规定;如这些都没有,企业需要提供业务开展流程的详细说明。

第三,成本费用。机构涉及的成本费用也需要提供证明资料,包括:1.存在服务外包行为的,提供服务外包合同、服务外包记账凭证、受托方开具发票的复印件和付款凭证;2.无服务外包行为的,提供成本费用的记账凭证,相关人员的工资付款凭证和医保社保缴纳凭证。

第四,销售收入账目。CSO机构提供服务后取得的销售收入也须提供账目明细,包括:1.账目明细,包括“主营业务收入”、“银行存款”、“现金”及相关科目以及“销售费用”、“销售成本”等科目对应明细账复印件;2.被调查发票对应的购销合同、记账凭证、发票记账联、服务达成的证明材料;调查发票当期增值税申报表;提供收款银行开户银行名称及银行卡号说明材料;3.提供销售环节收款情况说明材料,包括应收账款、已收账款、应收未收款原因。

不过需要强调的是,国家税务总局湖北省税务局文件针对的是仅仅帮助企业处理票务问题的伪CSO公司。

真正的CSO公司,是在合规的前提下,承接上游药企药品推广的职责,包括产品分析、营销创新、合规推广等等。这也是国家允许并鼓励的营销模式。在上海以及国家药监局发布的药代备案制的文件中,要求第三方服务公司的医药代表通过药企备案,间接对真正CSO公司的价值给予了肯定。

综上所述,CSO需要时时防范虚开风险,牢记合规创造价值!

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

合同约定买受人承担税费,可以反悔吗?

编者按:司法拍卖、股权转让等过程中都会涉及到税费的问题,在实务中,通常会有卖方将税款转嫁给买受人承担的情形,在转让合同中通常会出现这样的条款“转让或者过户过程中产生的一切税费,均由买受方承担。”在很多情形下,转让过程中往往涉及巨额税费,买受方由于对缴纳税款有着错误的预期,往往导致在面临缴纳税款时会与卖方或者税务机关产生税务纠纷,导致自身陷入到长期的诉讼纠纷中,耗时费力。由于无论在行政诉讼还是民事诉讼中,法院对税款承担条款都是持肯定态度的,这就要求买受人要明确税款承担方式及金额,整体考虑转让或拍卖成本,以免后期因税收问题陷入尴尬境地。本期文章以一则拍卖过程中涉及到的税费承担问题来分析一下其合理性与合法性问题。

 

一、案例引入

台州紫怡金属工具有限公司(以下简称台州紫怡),成立于2013年7月25日,主要经营金属工具批发、零售。

台州紫怡于2013年10月17日通过台州市椒江区人民法院拍卖竞得台州市黄岩前迪车灯有限公司的厂房,拍卖成交金额为1635万元。涉案厂房拍卖时的《拍卖规则》第八条载明:“买受人在付清全部成交款后,凭《拍卖成交确认书》和法院《民事裁定书》自行到当地房地产管理部门办理房屋所有权、土地使用权过户手续,过户时所产生的一切税、费、金等均由买受人承担缴纳”。《拍卖成交确认书》第四条载明“标的物过户变更登记手续等由买受人自行了解办理,由此产生的税、费等一切费用均由买受人承担缴纳”。本案先后经过一审、二审及再审,一波三折,虽然一审台州紫怡胜诉,但经由二审、再审,最终台州紫怡还是败诉,承担了相应的税款。

 

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二、华税观点

不动产司法拍卖过程中往往涉及增值税、土地增值税、所得税、契税等多个税种,纳税义务人为原标的物的所有权人。一般情况下,买受人如需办理过户手续,需要有税务机关出具的相关完税凭证,但是可想而知,凡是不动产被强制拍卖的,基本上是因为无力偿还债务,在拍卖款未必能够满足债权的情况下,让原所有权人再另外缴纳相应税费变得不太现实。由于所有权人才是纳税人,税务机关在所涉税款无法到位的情况下也不能要求买受人缴纳,但是让所有权人缴纳也变得困难重重。为了避免上述问题,拍卖公告中一般会有税费转嫁条款。那么,该条款是否具有法律效力呢?

(一)拍卖公告中税费转嫁条款的合法性

有观点认为,税费转嫁承担条款违反了法律的强制性规定,应该当然无效。理由主要有两个:第一,根据税收法定原则和规则,纳税义务人身份法定,不能因拍卖公告的载明条款而发生变化;第二,《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》(国税函〔2005〕869号)要求,对拍卖财产的全部收入,纳税人均应依法申报缴纳税款,人民法院应当协助税务机关依法优先从拍卖收入中征收税款。

对于第一个理由,笔者认为它混淆了行政法律关系和民事法律关系,或者说混淆了公债和私债的差别。税费转嫁承担条款,只是关于税费实际承受人的规定,它约束的是作为民事法律关系的买卖双方主体,并没有改变作为税收行政法律关系一方主体的纳税义务人的身份。税费具有金钱给付特征,并不具有人身专属特性。因此,尽管纳税义务人的法定身份不能基于约定而改变,但对于税费的实际承担者之约定,属于意思自治范畴,国家不应干涉。根据拍卖法及其实施细则,拍卖公告中应当载明参与竞买应当办理的手续以及需要公告的其他事项。因此,在拍卖公告中,只要载明了税费转嫁承担条款,竞买人一旦参与竞拍,就可以推定其同意该条款,理应依照约定承担相应税费。

对于第二个理由,笔者认为税费转嫁承担也不违反国税函〔2005〕869号文件的精神。即便是由买受人承担出卖人按照税法规定应承担的税费,纳税义务人还是出卖人,申报纳税依然以出卖人的名义,完税凭证上的纳税义务人依然填写出卖人。至于“人民法院应当协助税务机关依法优先从拍卖收入中征收税款”,是为了确保税款依法及时入库,至于实际上由谁来承担,并非关键。如果买受人愿意代为承担,税务机关没有理由拒绝。即便是人民法院依法优先从拍卖收入中预留并申报缴纳了税款,事后依然可以按照拍卖公告的规定继续向买受人主张。

本案中,台州紫怡与台州黄岩前迪车灯有限公司关于税费转嫁条款的约定符合民事法律的相关规定,也并未违背税收相关法律的规定,因此,台州紫怡不得不承担民事合同中的相关义务,承担厂房过户过程中产生的税费。

(二)税费转嫁条款引发争议的主要原因

随着我国社会经济的发展,涉税经济案件日渐增多,通过法院强制执行拍卖、变卖被执行人资产的数量也逐年增长,拍卖环节中的税款征收问题逐渐显现,其中以不动产拍卖中的税款承担争议最为突出。不动产转让通常涉及增值税、土地增值税、所得税、契税等多个税种,综合税负相对其他财产转让更加繁重。买受人在对不动产进行竞拍时,往往对税费的承担方式和金额缺乏明确的认知和估计,以致在办理过户时才感觉自己承担的本应由卖方缴纳的税费过于繁重,从而希望通过行政诉讼等方式促使税务局向卖方即税法规定的纳税义务人征缴税款,以减少自己一方的经济负担,然而法院的判决却一次次让买受方的理想回归现实。

另外,买受方替卖方承担的税费无法税前扣除。由于买方承担卖方税费的约定并不能改变法定的纳税义务人,其为卖方承担税费的完税凭证上的纳税人仍为出卖人,而税前扣除必须有合法合规的凭证,纳税人名称为卖方的完税凭证显然无法作为买方的扣除凭证。承担了税费,却不能在所得税税前扣除,这对于买方来说显然不合理。

(三)一旦税款无法按期入库,纳税人仍会被追征税款

税收法定原则是税法的基本原则,是指由立法者决定全部税收问题即如果没有相应法律作前提,国家则不能征税,公民也没有纳税的义务。其具体内容包括三个部分:税种法定、税收要素法定、程序法定。《中华人民共和国税收征收管理法》第四条的规定,法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。根据税收法定原则和上述规定,纳税义务人作为法定的税收要素,司法拍卖公告中约定由买受方承担相关税费的约定不能改变法定纳税义务人。因此,在税费转嫁条款中拍卖标的的原所有权人为实际的纳税人,而买受方仅仅负税人。如果买受人拒绝承担税款或者没有能力负担税款,为了保证税款的及时入库,税务机关仍会要求原所有权人缴纳税款。当这种情况出现时,如果无法协商解决,往往还会导致合同双方陷入到民事诉讼之中。

(四)法院和税务机关为解决拍卖中税费承担的合法合理问题所做的努力

2016年8月3日,最高人民法院发布《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》,该规定于2017年1月1日起实施,其第30条规定,因网络司法拍卖本身形成的税费,应当依照相关法律、行政法规的规定,由相应主体承担;没有规定或者规定不明的,人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。随后,各地法院、税务机关也纷纷出台相关举措。例如,江苏省高院发布关于正确适用《关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》的通知,该通知第四条规定,因网络司法拍卖产生的税费,按照网拍规定第30条的规定,由相应主体承担。在法律、行政法规对税费负担主体有明确规定的情况下,人民法院不得在拍卖公告中规定一律由买受人承担。江苏省常州地方税务局统一政策口径,对未约定由买受人承担转让环节税费缴纳义务的契税纳税人,可持人民法院执行裁定书原件及相关材料办理契税纳税申报,办税服务厅受理后制作《涉税事项联系单》,告知基础管理分局向原产权人征缴税款。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)