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错误适用复议前置制度导致税务机关败诉案

 

编者按:

现行法律规定,纳税人和税务机关发生纳税争议,纳税人需先行缴纳税款和滞纳金或者提供相应的担保得到税务机关确认后,才可以提起行政复议,对行政复议不服的才可以提起行政诉讼。实践中,纳税人往往因为未缴纳税款及滞纳金,而无法提起法律救济。本案中,法院却撤销了一审法院以未经复议程序为理由驳回起诉的裁定,华税律师将在本文作出详细分析。

一、案情简介

黑河市国家税务局稽查局于2015年1月12日作出黑市稽国税处(2015)1号《税务处理决定书》,并于同日送达黑河市锦程经贸有限公司(以下简称“锦程公司”)。内容如下:我局(所)于2015年1月5日至2015年1月6日对你(单位)2010年1月1日至2012年12月31日情况进行检查,存在违法事实及处罚决定如下:一、违法事实(一)增值税方面:企业申报出口货物销售额和海关出口数额不符。累计应补缴增值税44,904.57元。(二)企业所得税方面:成本列支不符合税法规定。对原告企业所得税核定征收,累计补缴企业所得税37,522.71元。二、处罚决定……(三)根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“虚假申报是偷税,并处不缴或少缴税款50%以上至五倍以下罚款”之规定处理。限期补缴增值税44,904.57元,并处以50%罚款22,452.29元;限期补缴企业所得税37,522.71元,并处以50%的罚款18,761.36元。限锦程公司自收到本决定之日起15日内到黑河市国家税务局直属分局征收大厅将上述税款及滞纳金缴纳入库。你(单位)若同我局(所)在纳税上有争议,必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机构确认之日起六十日内依法向黑河市国家税务局申请行政复议。

锦程公司于2015年3月12日缴纳上述税款82,427.28元、滞纳金37,609.07元。同日向黑河市国家税务局申请行政复议。黑河市国家税务局以锦程公司未按期缴纳税款、滞纳金为由,作出不予受理行政复议申请决定书。

锦程公司对该处理决定不服,向爱辉区人民法院提起行政诉讼,请求撤销黑市稽国税处(2015)1号《税务行政处理决定书》;请求返还已缴纳的税款和滞纳金。爱辉区人民法院经审理后认为,本案适用复议前置程序,裁定驳回锦程公司的起诉。

锦程公司不服,向黑龙江省黑河市中级人民法院提起诉讼,请求二审法院依法撤销爱辉区人民法院(2015)爱行初字第4号行政裁定,同时撤销黑河市国家税务局稽查局作出的黑市稽国税罚(2015)1号《税务行政处理决定书》。经审理,黑龙江省黑河市中级人民法院撤销爱辉区人民法院作出的驳回起诉裁定,并指令爱辉区人民法院继续审理。

二、华税观点

(一)《税务处理决定》中的税务处罚决定部分应单独作出

根据《国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知》(国税发〔2005〕179号)的规定,《税务处理决定书》是税务机关经对各类税收违法行为依据有关税收法律、行政法规、规章作出处理决定时使用。其主体内容为违法事实、处理的法律依据和处理结论。并在文书结尾告知相对人法律救济权利:同我局(所)在纳税上有争议,应自收到本决定之日起六十日内依照本决定缴纳税款及滞纳金,或者提供相应的担保,然后可依法向复议机关申请行政复议。

《税务处罚决定书》是税务机关在对纳税人、扣缴义务人及其他当事人作出税务行政处罚决定时使用。其中主体内容是违法事实、处罚的法律依据和处罚结论。并在文书结尾告知相对人法律救济权利:如对本决定不服,可以自收到本决定书之日起六十日内依法向复议机关申请行政复议,或者自收到本决定书之日起三个月内依法向人民法院起诉。如对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的,我局(所)将采取《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施,或者申请人民法院强制执行。

据此,《税务处理决定书》和《税务处罚决定书》在使用范围、主体内容以及相对人享有的法律救济权利上都有所不同。本案中,黑河市国家税务局稽查局作出黑市稽国税处(2015)1号《税务处理决定书》中除了锦程公司违法事实和处理决定,还有对其处罚决定的内容,不符合《国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知》的上述规定。就锦程公司违法事实作出的处罚决定,黑河市国家税务局稽查局应单独作出《税务行政处罚决定书》。

(二)锦程公司不服税务行政处理决定书中的处罚决定部分,可以直接提起行政复议或行政诉讼

1.纳税人对纳税争议不服,适用纳税前置和复议前置制度

《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称“《税收征管法》”)第八十八条第一款规定:“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议,对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。”

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百条对上述税收征管法第八十八条规定的“纳税争议”作出了界定,指的是纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。

上述规定即为纳税前置制度和复议前置制度,要求纳税人在纳税上同税务机关发生争议时,在行使法律救济权利之前,要先行缴清税款及滞纳金或者提供相应的担保。并且在缴清税款及滞纳金或者提供相应的担保之后,提起法律救济首先要申请行政复议,对行政复议不服的才可以提起行政诉讼。该制度仅适用于纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议。

2.纳税前置和复议前置制度不适用于税务行政处罚争议

纳税前置制度和复议前置制度仅适用于前述纳税争议,并不适用于纳税人和税务机关就处罚决定发生的争议。《税收征管法》第八十八条第二款明确规定,当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的,可以依法申请行政复议,也可以依法向人民法院起诉。

因此,本案中锦程公司不服税务行政处理决定书中的处罚决定部分,无需先行缴纳罚款,既可以向复议机关申请复议,也可以直接向人民法院提起诉讼。

(三)爱辉区人民法院驳回起诉属于认定事实不清,适用法律错误

爱辉区人民法院对《税务处理决定书》中处罚决定内容没有进行认定核实,就认定本案适用行政复议前置程序。依照《最高人民法院关于执行﹤中华人民共和国行政诉讼法﹥若干问题的解释》第三十三条的规定:“法律、法规规定应当先申请复议,公民、法人或者其他组织未申请复议直接提起诉讼的,人民法院不予受理”,驳回原告黑河市锦程经贸有限公司的起诉。属于认定事实不清,适用法律错误。

小结:

本案中,税务机关错误地在《税务处理决定书》中一并处理行政处罚问题。而对于行政处罚并无应当先行复议的程序限制。因此,二审法院经审理后认为一审法院对要求纳税人补缴税款、滞纳金并加收罚款税收执法行为一并适用复议前置制度属认定事实不清,适用法律错误是正确的,有利于保护纳税人的合法权益。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

华税律师事务所“分所、合作所招募启事”(附:合作模式)

 华税律师事务所成立于2006年,是国内第一家专业化税法律师事务所,多次被Chambers、ALB等国际法律评级机构评为“最佳中国税务律师事务所”,作为行业发展的领跑者,华税致力于推动中国税务行业的不断发展,于2010年、2011年、2013年、2014年、2015年连续成功承办“中国税法论坛暨中国税务律师和税务师论坛”,于2014年、2015年、2016年连续成功承办“中国税务律师、税务师暑期学院”,为各地输送了600余位专业税务律师。凭借“税务+法律”的专业优势,本土化的定位,在业界独树一帜。多年来,先后代理过600多件疑难税务争议案件,协助纳税人实现了价值的最大化。

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2015年,与各地知名税务事务所实现“跨界联合”后,华税在北京、上海、广州、杭州等近20个主要城市设立分支机构,其中包括9家5A级税务师事务所,致力于为国内外客户提供税务咨询、税务筹划、税务顾问、税务争议解决等全方位税务服务。

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为了继续推进华税的“专业化、品牌化、规模化”的发展战略,建立起全国税务律师服务网络,促进各地律师涉税法律服务水平的提升,实现合作共赢,特向全国招募分所、合作所,招募启事如下:

 

一、招募背景

当前,随着依法治国、依法治税、全面落实税收法定原则等国家战略的推进,以及税务服的市场化,涉税法律服务正迎来历史性发展机遇(具体见下图)。

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特别是在以下三个领域,律师从事涉税法律服务具有突出的优势和竞争力:(一)税务争议解决。每年约20万起税务稽查案件,提起行政复议、诉讼的大约2000件,潜在争议数量巨大;律师在诉讼领域具有天然的优势,2014年以来,税务争议咨询、代理案件明显增加(具体见下图);(二)税务筹划。传统不合规的税务筹划已经难以为继,市场呼唤合法筹划;在高科技企业税收优惠规划、并购重组税务筹划、上市税架筹划等,不仅需求大,而且收费高;(三)税法顾问。聘请外部税务顾问已成为很多企业的共识;律师可以提供税务咨询、商业谈判支持、合同涉税条款拟定等服务;从行业上看,高科技、房地产、金融投资、政府及事业单位等需求旺盛。

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但也必须看到,涉税法律服务拓展专业门槛较高,目前国内除了北京、上海等少数城市外,大多数省市还没有专业化的税法律师事务所和税务律师,可借鉴的成功经验少;各地律师、律所在开展涉税法律服务面临较大的困难(具体见下图)。

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二、“分所”招募计划

基于上述背景,华税律师事务所决定:在未来2-3年在全国主要城市设立10-12家分所。具体招募计划如下:

(一)招募对象、条件(对“分所发起人”要求):

Ø  高度认可华税专业品牌和专业化的发展理念,致力于从事税法专业服务,具有高度的社会责任感和历史使命感;

Ø  拟组建主要团队成员具有一定的财税专业背景,具备开展税务争议解决、税务筹划等涉税法律服务的专业基础;

Ø  拟组建主要团队成员在大型专业服务机构或税务机关等从事过涉税业务,有一定的客户基础;

Ø  重视专业服务机构的执业风险管理并具有一定的实际管理经验;

Ø  具有良好的职业操守,无不良执业记录或违法犯罪记录;

 

(二)招募计划、安排:

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第一阶段候选城市:上海、深圳、广州、杭州、武汉、重庆、成都等

第二阶段候选城市:天津、青岛、大连、厦门、西安、哈尔滨、长春、合肥、南昌、长沙、郑州、兰州、南宁等

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(三)合作模式

   合作方依托华税服务品牌优势,在所在省市设立华税的分所,并独立出资、自主经营、自负盈亏、自担风险:

Ø  合作方是分所的负责人,全面行使对分所的各项管理与运营职权;

Ø  合作方应制定其分所内部业务质量控制制度与执业风险防范制度等各项具体的管理制度,在品牌使用、风险控制等方面应接受总部的管理和监督,并将各项制度报华税备案;

Ø  分所律师执业过程中或运营中给客户或第三方造成损失,导致客户、第三方向总部追究民事赔偿责任的,总部有权向合作方及其分所、执业律师等进行追偿;

Ø  合作方签署《设立分所合作协议》后需要向总部支付加盟费,后续年度依据《设立分所合作协议》确定的标准向总部支付品牌使用费;

Ø  全面合作方成为“省内第一家专业税法律师事务所”,抢占先发优势;

 

(四)华税支持

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Ø 使用华税品牌。可以使用华税品牌和LOGO,品牌是服务行业的核心竞争力,作为中国税务律师行业发展的领跑者和行业标准的制定者,华税在税法理论、实务界以及税务机关系统具有广泛的社会影响力(具体见下图),对于分所业务拓展、提高服务溢价能力等具有极大的促进作用。

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Ø 运营管理支持。指导专业化律所管理与运营;协助建立涉税律师执业风险制度;共用华税网站、邮箱,根据需要召开联席会议,就业务研发、业务拓展、运营管理等进行磋商;

Ø 成熟产品输入。向分所输入税务争议解决、税收优惠申请、税务筹划等成熟服务产品,具体包括:服务标准及流程;工作建议书、签约合同等模板;具体案例解析;

Ø  人员培训。对分所律师进行下列培训:(1)业务知识、税务争议、税务筹划实操技能培训;(2)涉税业务商业谈判技能培训;(3)优先参加中国税务律师暑期学院,进行专业培训;(4)历届税法论坛、暑期学院现场视频学习分享。

Ø 业务能力提升:第1年:委派资深律师进行“手把手”指导;第2年:通过电话邮件等提供咨询辅导;第3年:分所初步具备独立办案能力,必要时,总部予以协助;

Ø 业务拓展支持。总部依托强大的品牌优势及业务辐射能力,根据客户的需要,向分所推介各类税法服务业务;跨区域业务合作的开展;合作举办业务拓展沙龙会议;可使用华税微信公众号(拥有5万粉丝)发表专业文章;

Ø 社会资源共享:承办中国税法论坛;学术资源共享(根据业务需要举办专家论证会),邀请参与出版总部专业书籍;合作出版专业书籍;

 

三、“合作所”招募计划

华税律师事务所针对各地具有领先地位的综合性律所招募“合作所”,协助其组建“税务业务部”。具体招募条件和安排如下:

 

(一)对“合作所”要求:

Ø  认可华税的专业能力和价值理念,希望进入中国涉税法律服务市场;

Ø  在所在省市具有较高的知名度和影响力,有较大的规模;具有广泛的优质客户资源;

Ø  长期坚持律所专业化发展道路,并在公司法、投融资、并购重组、高端诉讼等专业领域开展业务;

Ø  主要成员具有良好的职业操守,具有社会责任感和历史使命感,事务所建立了完善的执业风险管理和控制制度;

Ø  律所位于省会城市或东部省市重点城市。

 

(二)合作模式:

Ø  华税协助合作律所组建“税务业务部”,在人才培养、服务产品、业务能力予以全面支持(具体见第(三)部分);

Ø  合作方与华税签署《业务合作协议》后需要向华税支付加盟费,后续年度依据《业务合作协议》确定分成比例标准进行业务合作。

 

 

(三)华税支持:

Ø 协助组建税务业务部:(1)对税务业务部专业团队构成提供咨询建议;(2)参与并指导业务部发展规划的制定;(3)协助建立涉税法律服务执业风险控制制度;

Ø  人员培训:(1)业务知识、税务争议、税务筹划实操技能培训;(2)涉税业务商业谈判技能培训;(3)优先参加中国税务律师暑期学院,进行专业培训;(4)历届税法论坛、暑期学院现场视频学习分享。

Ø 输入成熟产品。向分所输入税务争议解决、税收优惠申请、税务筹划等成熟服务产品(具体见下图),包括:服务标准及流程;工作建议书、签约合同等模板;具体案例解析;

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Ø 业务辅导:第1年:委派资深律师进行“手把手”指导;第2年:通过电话邮件等提供咨询辅导;第3年:分所初步具备独立办案能力,必要时,总部予以协助;

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Ø 业务拓展:依托华税强大的品牌优势及业务辐射能力,根据客户的需要,向合作所推介各类税法服务业务,对合作所的业务开展提供支持;跨区域业务合作的开展;合作举办沙龙会议;

Ø 社会资源共享:邀请参加每年华税发起举办的“中国税法论坛和中国税务律师论坛”;学术资源共享(根据业务需要举办专家论证会);

 

联系人:李剑,电话:18601356040,邮箱:lijian@hsg.net

2016年42号公告对企业关联申报及同期资料管理的重大变化和影响

 编者按:

2016年6月29日,国家税务总局发布《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号)(以下简称“42号公告”),对企业关联申报义务、同期资料管理、关联关系的认定、关联交易的类型等诸多核心内容作出了重大调整和修订,直接废止了《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发[2009]2号)(以下简称“特别纳税调整实施办法(试行)”)第二章、第三章的全部内容以及第七十四条和第八十九条之规定,并以此方式实质上完成了对特别纳税调整实施办法(试行)的修改。本文就新公告所带来的重大变化进行详细分析,并对企业合规应对规则变化提供简要指导。

 

一、关联关系的认定规则更为具体和严苛,企业面临沉重的报告风险

42号公告第二条重新规定了关联关系的认定规则,第三条规定了构成关联关系的一项例外情形,与特别纳税调整实施办法(试行)第九条规定相比,存在以下五项重大变化:

(一)明确持股关联关系类型认定中近亲属持股比例合并计算的原则

42号公告第二条第(一)项规定,“两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业,在判定关联关系时持股比例合并计算。”笔者预计,此条在判定两个企业同为第三方持股控制的关联关系认定中将会得到大量的适用。试举一例说明:

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自然人甲持有A公司30%的股份,持有B公司20%的股份,自然人甲的妻子乙持有B公司10%的股份。按照特别纳税调整实施办法(试行)的规定,A公司与B公司不构成受同一第三方持股控制的关联关系。但是,根据42号公告的规定,在判定自然人甲持有B公司的股份时,需要将甲和其妻子乙分别持有的B公司的股份合并计算,并视为甲(或乙)实际持有B公司的股份,因此,甲持有B公司的股份被拟制为30%,这就使得A公司与B公司构成了同受甲持股控制的关联关系,需要进行披露和申报。如下图所示:

 

42号公告将需要合并计算持股比例的近亲属限定为夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及具有抚养、赡养关系的自然人。近亲属持股比例合并计算的原则无疑将会扩大关联关系的构成几率,增加企业关联申报的成本和负担,尤其增加了企业审核自身关联关系的工作难度。对于股权结构较为分散、持股比例在20%上下浮动的企业,应重点审核自然人股东的近亲属是否也有持股的情形,从而准确判断哪些企业之间构成关联关系,以规避申报瑕疵和遗漏。

(二)明确借贷资金关联关系的构成以具有持股关系为必要和借贷资金关联关系的计算方法

根据42号公告第二条第(二)项规定,两企业构成借贷资金关联关系的,首先应具有持股关系或同为第三方持股,这在特别纳税调整实施办法(试行)第九条中未予规定,应当视为借贷资金关联关系的一项构成条件,在一定程度上限制借贷资金关联关系的适用范围,具有一定的合理性。

相较于特别纳税调整实施办法(试行)第九条,42号公告所规定的借贷资金关联关系构成比例没有发生变化,但明确了计算方法,即借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本,年度加权平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365,年度加权平均实收资本= i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365。试举一例说明:

A公司持有B公司20%的股份。在2015年度内,两公司发生如下借贷交易:

(1)2015年2月1日,A公司从B公司借入资金1000万元,2015年2月28日归还;

(2)2015年4月1日,B公司从A公司借入资金2000万元,2015年5月31日归还;

(3)2015年8月1日,A公司从B公司借入资金1000万元,双方约定2016年2月29日归还;

(4)2015年10月1日,B公司从A公司借入资金2000万元,2015年12月31日归还。在2015年度内,两公司的注册资本变化如下:

(1)2014年12月31日,A公司注册资本为3000万元,B公司注册资本为2000万元;

(2)2015年3月1日,A公司注册资本增加到4000万元,至2015年12月31日未再发生变化;

(3)B公司注册资本在2015年度未发生变化。

如何判断A公司与B公司是否构成借贷资金关联关系呢?

首先,计算两公司2015年度加权平均借贷资金=1000×28/365+2000×61/365+1000×153/365+2000×92/365=1334.24万元;

其次,计算A公司2015年度加权平均实收资本=3000×60/365+4000×305/365=3835.62万元,计算B公司2015年度加权平均实收资本=2000万元;

再次,计算借贷资金总额占A公司实收资本比例=1334.24/3835.62=34.78%,借贷资金总额占B公司实收资本比例=1334.24/2000=66.71%;

最后得出结论,尽管借贷资金总额占A公司实收资本比例未超过50%,但借贷资金总额占B公司实收资本比例超过了50%,因此A公司与B公司在2015年度构成关联关系。

上述计算方法的明确增强了借贷资金关联关系认定规则的可操作性和透明度,且加权平均的计算方法也较为合理,但无疑也增加了企业审核自身关联关系的难度和工作成本。

(三)董事、高管委派控制关联关系的认定规则发生较大变化

与特别纳税调整实施办法(试行)相比,42号公告将董事与高级管理人员进行了区分认定,扩大并明确了高级管理人员的范围系上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员,同时删除了“可以控制董事会的董事会高级成员”的判定因素。根据新规,以下情形之企业构成董事、高管委派控制关联关系:

(1)一方半数以上董事由另一方任命或委派;

(2)一方半数以上董事同时担任另一方的董事或高管;

(3)双方各自半数以上董事由相同第三方任命或委派;

(4)一方半数以上高管由另一方任命或委派;

(5)一方半数以上高管同时担任另一方的董事或高管;

(6)双方各自半数以上高管由相同第三方任命或委派。

(四)强化具有持股关系或双方同为第三方持股关系的条件

特别纳税调整实施办法(试行)与42号公告均规定了特许权关联关系和经营控制关联关系,但42号公告将上述两种关联关系的构成增加了限制性条件,即要求双方存在持股关系或双方同为第三方持股关系,一定程度上限缩了关联关系的构成范围。这与借贷资金关联关系的变化相同。

同时,42号公告进一步明确了经营控制关联关系中控制的含义,即一方有权决定另一方的财务和经营政策,并能据以从另一方的经营活动中获取利益。

(五)明确规定了因国家因素导致关联关系构成例外的情形

根据42号公告第三条的规定,仅因国家持股或由国有资产管理部门委派、董事、高管人员而构成关联关系的,视为不构成关联关系。

二、关联交易的类型发生一些变化

特别纳税调整实施办法(试行)共规定了四类关联交易,42号公告在这四类关联交易类型的基础上又增加了一类关联交易,即金融资产的转让,并对已有的四类关联交易之具体内容进行了修补和调整,在表述上更为规范。

根据42号公告第四条第(二)项的规定,金融资产的转让主要包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

三、企业年度关联业务往来报告体系发生重大变化,新增国别报告合规义务

42号公告深度修订并发布了2016年最新的企业年度关联业务往来报告表及填报说明,为企业有效地合规应对关联业务往来报告义务提供指引。在关联申报这部分内容中,最为重大的修改就在于增加了国别报告制度。笔者根据42号公告第一条、第五条至第九条以及特别纳税调整实施办法(试行)仍有效的相关规定,梳理最新的年度关联业务往来报告制度如下:

(一)企业年度关联业务往来报告义务的适用主体及时间效力问题

1、适用主体

(1)实行查账征收的居民企业;

(2)在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。

2、报告提交期限

上述主体应当向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难的,可以申请延期提交。

3、新表施行年度

《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》适用于企业2016会计年度及以后的会计年度。企业在2016年内进行2015会计年度的关联申报时仍适用旧版的年度关联业务往来报告表。

(二)企业年度关联业务往来报告表的主要内容

42号公告公布了最新的企业年度关联业务往来报告表及填报说明,废止了《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表>的通知》(国税发[2008]114号)。

1、报告表数量大幅增加

国税发[2008]114号所发布的旧报告表共计九张,分别为关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表及对外支付款项情况表。42号公告所发布的新报告表共有二十二张表,其中涉及报告主体基本信息的有报告企业信息表和企业年度关联业务往来汇总表,涉及关联方信息的有关联关系表和境外关联方信息表,涉及关联交易信息的有有形资产所有权交易表、无形资产所有权交易表、有形资产使用权交易表、无形资产使用权交易表、金融资产交易表、融通资金表和关联劳务表,涉及特殊事项的有成本分摊协议表和权益性投资表,分析类报表包括年度关联交易财务状况分析表(报告企业个别报表信息)和该表的报告企业合并报表信息,最后是国别报告的六张表格。

2、关联交易的披露方法发生变化

国税发[2008]114号文有关关联交易各项表格需要披露的具体交易信息以某一关联方的境外(或境内)关联交易金额占境外(或境内)交易总额的10%以上为筛选方法进行披露。而42号公告有关关联交易各项表格需要披露的具体交易信息以某一关联方的境外(或境内)关联交易金额在报告主体境外(或境内)交易中排名前五位为筛选方法进行披露,同时不再针对每一关联方说明定价方法。

3、国别报告制度

国别报告表共计六张,主要反映的内容是跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。

(1)适用对象

国别报告表的适用对象是居民企业,包括以下三种情形:

①居民企业为跨国企业集团的最终控股企业,且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。

②居民企业被跨国企业集团制定为国别报告的报送企业。

③居民企业不符合上述两种情形,但其所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告,且存在以下情形之一的,税务机关可以在实施特别纳税调查时要求该居民企业提供国别报告:

(i)跨国企业集团未向任何国家提供国别报告;

(ii)虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告,但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制;

(iii)虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告,且我国与该国已建立国别报告信息交换机制,但国别报告实际未成功交换至我国。

(2)国别报告需披露的主要信息

42号公告所公布的国别报告表主要有三类,分别是所得、税收和业务活动国别分布表,跨国企业集团成员实体名单和附加说明表,各类表分为中文和英文两个版本,因此共有六张表格。

在所得、税收和业务活动国别分布表中,企业需要披露跨国企业集团的全部成员实体的特定信息。所谓成员实体,包括:(1)实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;(2)跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;(3)仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;(4)独立核算并编制财务报表的常设机构。所要披露的特定信息包括成员实体与非关联方发生的收入、与关联方发生的收入,税前利润、所得税、注册资本、留存收益、雇员人数及有形资产。

在跨国企业集团成员实体名单中,企业需要披露跨国企业集团全部成员实体的主要业务活动,包括研发、无形资产持有或管理、采购、生产制造、销售及分销、劳务、金融服务、保险、持股等活动。

在附加说明表中,企业需要对所得、税收和业务活动国别分布表中披露的数据信息来源进行简要说明,如果数据信息来源发生变化的,也要说明变化产生的原因及影响。同时,如果在跨国企业集团成员实体名单中,企业所披露的某一成员实体的主要业务活动均不在上述列举之内的,需要在附加说明表中对该特定成员实体的主要业务活动进行说明。

(3)国别报告的豁免

根据42号公告第六条的规定,最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团,其信息涉及国家安全的,可以按照国家有关规定,豁免填报部分或者全部国别报告。

四、企业年度关联交易同期资料报告体系发生重大变化

根据42号公告的规定,企业应按纳税年度准备并按照税务机关的要求提供其关联交易的同期资料,同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档三种,每一种文档的适用对象、内容和提交期限与特别纳税调整实施办法(试行)所规定的同期资料均存在或大或小的变化与调整。

(一)主体文档的适用范围、主要内容及报告期限

1、主体文档的适用范围

根据42号公告第十一条的规定,符合以下条件之一的企业,应当准备主体文档:

(1)年度发生跨境关联交易,且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档;

(2)年度关联交易总额超过10亿元。

2、主体文档的豁免条件

根据42号公告规定,如果企业仅与境内关联方发生关联交易的,可以不准备主体文档。这一豁免条件相较于特别纳税调整实施办法(试行)的“外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易”的规定,扩大了豁免范围,如果企业的外资股份高于50%,但仅与境内关联方发生关联交易的,也可以不再准备主体文档。

3、主体文档的主要内容

根据42号公告第十二条的规定,主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况,包括以下内容:

(1)组织架构

以图表形式说明企业集团的全球组织架构、股权结构和所有成员实体的地理分布。

(2)企业集团业务

①企业集团业务描述,包括利润的重要价值贡献因素。

②企业集团营业收入前五位以及占营业收入超过5%的产品或者劳务的供应链及其主要市场地域分布情况。供应链情况可以采用图表形式进行说明。

③企业集团除研发外的重要关联劳务及简要说明,说明内容包括主要劳务提供方提供劳务的胜任能力、分配劳务成本以及确定关联劳务价格的转让定价政策。

④企业集团内各成员实体主要价值贡献分析,包括执行的关键功能、承担的重大风险、以及使用的重要资产。

⑤企业集团会计年度内发生的业务重组,产业结构调整,集团内企业功能、风险或者资产的转移。

⑥企业集团会计年度内发生的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

(3)无形资产

①企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略,包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况。

②企业集团对转让定价安排有显著影响的无形资产或者无形资产组合,以及对应的无形资产所有权人。

③企业集团内各成员实体与其关联方的无形资产重要协议清单,重要协议包括成本分摊协议、主要研发服务协议和许可协议等。

④企业集团内与研发活动及无形资产相关的转让定价政策。

⑤企业集团会计年度内重要无形资产所有权和使用权关联转让情况,包括转让涉及的企业、国家以及转让价格等。

(4)融资活动

①企业集团内部各关联方之间的融资安排以及与非关联方的主要融资安排。

②企业集团内提供集中融资功能的成员实体情况,包括其注册地和实际管理机构所在地。

③企业集团内部各关联方之间融资安排的总体转让定价政策。

(5)财务与税务状况

①企业集团最近一个会计年度的合并财务报表。

②企业集团内各成员实体签订的单边预约定价安排、双边预约定价安排以及涉及国家之间所得分配的其他税收裁定的清单及简要说明。

③报送国别报告的企业名称及其所在地。

4、准备及提交期限

企业应当准备主体文档的,应在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。

企业应当自税务机关要求提供该文档之日起30日内提供,因不可抗力无法按期提供同期资料的,应在不可抗力消除后30日内提供。

(二)本地文档的适用范围、主要内容及报告期限

42号公告所规定的本地文档在内容上与特别纳税调整实施办法(试行)所规定的同期资料基本类似,但其适用范围及有关特殊事项的内容存在不同。

1、本地文档的适用范围

根据42号公告的规定,年度关联交易金额符合以下条件之一的企业,应当准备本地文档:

(1)有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元;

(2)金融资产转让金额超过1亿元;

(3)无形资产所有权转让金额超过1亿元;

(4)其他关联交易金额合计超过4000万元。

2、本地文档的豁免条件

根据42号公告规定,如果企业仅与境内关联方发生关联交易的,可以不准备本地文档。这一豁免规定与主体文档相同。

3、本地文档的主要内容

根据42号公告的规定,本地文档主要披露企业关联交易的详细信息,包括:

(1)企业概况

包括企业的组织架构、管理架构、业务描述、经营策略、财务数据、并购重组、重大资产交易等。

(2)关联关系

包括关联方信息、关联方所得税政策及税收优惠及关联关系的变化。

(3)关联交易

包括关联交易的合同、协议、流程、功能风险、定价影响因素、交易数据、价值链分析、对外投资、关联股权转让、关联劳务等。

(4)可比性分析

包括可比性分析考虑的因素、可比企业的分析、搜索方法、差异调整及理由等。

(5)转让定价方法的选择和使用

包括被测试方的选择及理由、转让定价方法的选用及理由、关联交易定价的分析及结论等。

4、准备及提交期限

根据42号公告的规定,企业应当准备本地文档的,应在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。

企业应当自税务机关要求之日起30日内提供本地文档,企业因不可抗力无法按期提供本地文档的,应当在不可抗力消除后30日内提供。

(三)特殊事项文档的适用范围、主要内容及报告期限

42号公告将特别纳税调整实施办法(试行)中同期资料的资本弱化部分和成本分摊协议部分单独规定为特殊事项文档,并区别主体文档和本地文档形成较为独立的同期资料报告体系之组成部分。

1、特殊事项文档的适用范围

根据42号公告的规定,企业签订或执行成本分摊协议的,应当准备成本分摊协议特殊事项文档;企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的,应当准备资本弱化特殊事项文档。

据此规定,特殊事项文档的适用条件与主体文档和本地文档的适用条件相分离,如果企业仅符合本地文档的适用条件但不符合特殊事项文档的适用条件的,可以只准备本地文档;如果企业仅符合特殊事项文档的适用条件但不符合本地文档和主体文档的适用条件的,那么该企业可以只准备特殊事项文档,不必再准备主体文档和本地文档。

2、特殊事项文档的豁免条件

根据42号公告规定,如果企业仅与境内关联方发生关联交易的,可以不准备特殊事项文档。这一豁免规定与主体文档和本地文档均相同。

3、特殊事项文档的主要内容

(1)成本分摊协议特殊事项文档

根据42号公告的规定,该特殊事项文档应主要包括以下内容:成本分摊协议副本,附属协议,非参与方使用协议成果及支付的情况,参与方加入或退出的情况,协议变更或终止情况,成本分摊情况,预期收益与实际收益的比较等。

(2)资本弱化特殊事项文档

根据42号公告的规定,该特殊事项文档应主要包括以下内容:企业偿债能力和举债能力分析,企业集团举债能力及融资结构分析,企业注册资本等权益投资的变动情况,关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况,关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件,非关联方是否能够并愿意接受上述融资条件,担保人状况及担保条件,其他能够证明符合独立交易原则的资料。

4、准备及提交期限

根据42号公告的规定,企业应当特殊事项文档的,应在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。

企业应当自税务机关要求之日起30日内提供特殊事项文档,企业因不可抗力无法按期提供特殊事项文档的,应当在不可抗力消除后30日内提供。

 

小结

42号公告将企业年度关联业务往来报告体系及关联交易同期资料报告体系作出了重大调整和修订,大量参考和借鉴了BEPS行动计划中的相关内容。42号公告无疑加重了企业的合规报告义务,企业应当尽早学习新规并完成准备工作,有效应对风险和挑战,防范转让定价的特别纳税调整风险。

作者:刘天永,北京华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,法学博士,经济学博士后,税务律师,注册会计师,注册税务师;QQ和个人微信号均为:977962,添加可互动交流。)

华税承办“第三届中国税务律师、税务师和税法研究生暑期学院(2016)”综述

华税承办“第三届中国税务律师、税务师和税法研究生暑期学院(2016)”综述

图为:开幕式现场

2016年7月18日-7月23日,由中华全国律师协会财税法专业委员会、中国注册税务师协会教育培训部、中国政法大学民商经济法学院联合主办,华税律师事务所、华税税务师事务所、中国政法大学财税法研究中心共同承办的“第三届中国税务律师、税务师和税法研究生暑期学院(2016)”在中国政法大学隆重举行。本届“暑期学院”在全国范围内得到各地律协、税协、律师事务所、税务师事务所及律师、税务师、高校法学院系及税法研究生、企业及税务经理、税务机关及税务干部等的广泛响应。自正式招生以来,本届暑期学院组委会共计收到479人申请,经主承办方认真审核,最终录取180人,其中:律师70人、税务师70人、税法研究生30人、税务干部和财税高管10人。与“第二届中国税务律师、注册税务师和税法研究生暑期学院(2015)”相比,本届“暑期学院”在培养对象上除继续选拔律师、税务师、税法研究生、税务干部和财税高管参加外,在律师和税务师的人数上做了调整,更加突出“税务+法律”的跨界合作模式,在学习知识、提升理论、分享经验的同时,继续深入探讨税务律师与税务师跨界合作的重要性,对于提升税法服务的专业性、全面性具有重要意义,对于促进国内税务服务共同体的形成将发挥重大作用。

 

7月18日上午8:30,“暑期学院”举行了隆重的开班仪式。全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长、华税律师事务所主任刘天永受全国律协、中税协委托担任主持人,中国注册税务师协会副会长兼秘书长李林军,中华全国律师协会副秘书长马国华,中国财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文,中国政法大学科研处处长、财税法研究中心主任施正文等出席开幕式并致辞。

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图为:李林军副会长

 李林军副会长在致辞中表示,两大协会再次成功举办“暑期学院”意义重大,对于推动律师、税务师之间的合作交流、业务协作、提高涉税专业服务水平等都具有非常积极的作用,他也希望各位学员珍惜机会,不负社会和历史使命。

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图为:马国华副秘书长致辞马国华副秘书长在致辞中表示,“暑期学院”自开办以来,为国家和社会输送了近300余名骨干税务律师、税务师,他们已经成为各地税法专业服务的中坚力量。华税律师事务所在举办暑期学院、推动中国税务律师行业发展方面作出了卓越的贡献。第三届暑期学院的目的在于继续推动律师涉税业务的开展和业务水平的提升。同时通过与税务师积极合作,探索两大专业服务机构的合作空间、途径与模式。华税承办“第三届中国税务律师、税务师和税法研究生暑期学院(2016)”综述

图为:刘剑文教授致辞

 

刘剑文教授在致辞中认为,税法、财税法是整个社会关注的热点,更好的保障纳税人权利,需要加强财税法治建设,中国已经进入财税法治时代。

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图为:施正文教授致辞

 

施正文教授在致辞中分析了财税法治的重要作用,指出目前是国家理财治国的新时期,希望本届暑期学院能成为所有学员的梦想之旅、收获之旅、快乐之旅。

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图为:刘天永律师主持开班仪式

刘天永律师在主持发言中强调,暑期学院对于提升整体行业发展水平,转变服务理念、提升专业能力、促进业务拓展等方面,都具有非常重要的意义,他也希望所有学员能够放下杂念、静心学习,放下事务,专心学习,放下架子,快乐学习。

在为期六天的课程中,来自国内顶尖律师事务所、著名高校以及税务机关的专家学者围绕当前涉税服务中广受关注的《税收征管法》修改、税制改革、税务稽查、国际税收、企业所得税立法、“全面营改增”、税务筹划、跨境并购、税务争议案件代理技巧等热点问题从理论和实践两个维度进行了深入的分析和解读。

7月18日上午,中国政法大学财税法研究中心主任、教授施正文以“《税收征管法》修订与税法案例解析”为题,就“某公司股权转让涉税案”中涉及的股权转让法律问题,如司法解释是否适用、民事协议的效力、税款追征期限等问题与学员进行了深入探讨。案例之外,施教授围绕《税收征管法》修订的背景和进程、根本目标、立法架构、相关制度完善等内容进行了讲解,同时提出了修改建议。

7月18日下午1:30-3:00,中国注册税务师协会副会长兼秘书长、原国家税务总局征管司司长李林军以“双重压力推动税务师行业转型升级”为主题进行专题讲解,他结合自身多年税收征管经验,分析指出在互联网迅猛发展和全面改革不断深化的双重压力下,我国税务师行业需要谋求改变与发展,推动行业转型升级。李会长指出,税务师行业需要在从执业门槛走向市场开放、从传统作业走向智能互联、从低价竞争走向有效供给、从闭门研发走向众包众筹、从同质服务走向专业工匠、从单打独斗走向合作共赢、从行业藩篱走向跨界创新、从各自为政走向标准规范、从道德失范走向诚信为本、从国内眼光走向国际视野等十个方面推动转型升级。

7月18日下午3:00-5:00,华税律师事务所主任刘天永发表了题为“税务律师发展新趋势:专业、品牌、合作”的演讲。从专业、品牌、合作三个层面与学员进行分享,指出税务律师的发展依赖于专业细分化、服务精准化,品牌是专业服务的标签,通过“税务+法律”的合作模式,能够实现税务律师行业的跨越式发展。可以为客户精准提供专业的服务并拥有高端品牌的中介机构更能在激烈的市场竞争中脱颖而出。共享品牌和社会资源,实现业务互补和跨区域合作的跨界发展模式是涉税服务机构实现跨越式发展的新机遇。

7月19日上午,中央财经大学财税学院教授蔡昌以“新经济下税收筹划的方法与案例”为主题,从有效税收筹划理论及税控原理讲起,与学员分享了税法弹性、规避平台、定价技巧、组织架构、递延纳税、契约优化、流程再造、资产重组、业务转化等16种税收筹划方法。

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图为:段爱群律师授课

7月19日下午1:30-3:00,全国律协财税法专业委员会副主任段爱群结合自身参与的实际案例,与学员分享了“跨境并购交易结构设计与会计税务处理政策选择”的相关内容。

7月19日下午3:00-5:00,海问律师事务所税务合伙人郭永茂以“重大资产交易合同税务条款的制备和审阅”为主题进行专题讲解,就交易合同中税务陈述/保证与契约/承诺条款及赔偿条款的作用、意义及影响进行了深入分析。

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图为:杨小强教授授课

7月20日,中山大学法学院税法与经济法教授杨小强对“合同管理中的税收实务”以及“税收影响下的公司架构安排”主题作了精彩讲解。在上午的课程中,杨教授在介绍了合同管理中的逃税、漏税、避税的法律风险和法律责任之后,重点围绕企业日常经营中通过合同进行税收筹划展开讲述。在下午的课程中,杨教授通过分析不同公司架构类型及对企业的税收影响,向学员介绍了税收这一因素如何影响市场主体对公司组织架构和经营架构的选择。

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 图为:王家本律师授课

7月21日上午,全国律协财税法专业委员会副主任王家本作了题为“税务稽查工作规程解读与稽查案例分析”的演讲,以实务案例为基础,为学员重点解读了税务稽查工作规程、被稽查对象的权利与应对及发票使用的相关问题。

7月21日下午,华税律师事务所赵琳律师从税务律师代理纳税人解决税务争议角度做了题为“税务律师代理税务争议案件实务与技巧”的演讲。赵律师以税务律师执业经验为基础,分享了税务争议应对的流程、方法和技巧,并结合真实案例分析了容易造成税务机关败诉的“软肋”以及虚开犯罪及逃避缴纳税款罪认定中存有争议的关键问题。

7月22日上午,中国社科院张斌教授以“当前税制改革热点问题分析”为主题为学员进行专题讲座,他从十八届三中、五中全会及十三五规划纲要对财税体制改革的要求讲起,重点分析了当前营改增、消费税改革、个人所得税改革、房地产税改革、资源税改革、环保税改革等重点税改工程中的热点问题及未来的路径。

其中,7月19日晚6:00-9:00,“暑期学院”承办方华税律师事务所举办了“涉税专业服务经验交流与跨界合作”专题沙龙活动,来自“暑期学院”的10余位知名律师事务所、税务师事务所的主任、所长、高级合伙人围绕“税务+法律的跨界合作模式”进行了卓有成效的讨论。

此外,“暑期学院”举办期间,来自国家税务总局、北京市国税局的相关专家领导围绕“全面营改增”、国际税收发展、企业所得税立法等热点问题为学员做了前沿报告。

华税承办“第三届中国税务律师、税务师和税法研究生暑期学院(2016)”综述

图为:结业典礼现场
7月23日下午4:00,“第三届中国税务律师、税务师和税法研究生暑期学院(2016)”课程圆满结束,随后举行了简短的结业典礼,中国政法大学财税法研究中心主任施正文教授,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长刘天永律师为考核合格的学员颁发了结业证书并发表简短的结业致辞。
暑期学院自创办以来,已经于2014年、2015年、2016年成功举办了三届,“第三届中国税务律师、税务师和税法研究生暑期学院(2016)”为期6天,课程设置科学、内容前沿实务,200余名学员以“追求卓越,勇于担当,求真务实,独立开放”为己任,不仅学到了知识、提升了技能,还在交流和思想碰撞中更新了理念,收获了真挚的友谊。本届暑期学院继续秉承为税法专业服务机构培训骨干力量和后备人才、推进税务律师与税务师两大行业的业务互补和战略合作、为税法专业人才提供交流学习平台的三大价值和理念,致力于培养更多税法专业人才。同时,暑期学院的召开正值国家深化财税体制改革的关键时期,再次为国家、社会输送了一大批具有“税务+法律”复合型专业背景的律师、税务师、税法研究生、税务干部以及企业财税高管人才,必将对提升税收征管以及国家的税收法治化水平,发挥积极的推动作用!

华税、北税协联合举办“税务争议应对与解决实务培训会”(7月29日,北京)

华税、北税协联合举办“税务争议应对与解决实务培训会”

729日,北京)

关于举办 税务争议应对与解决实务培训会通知

 

各税务师事务所:

 

近年来,我国税务争议案件数量快速增长。特别是在当前我国经济发展呈中速增长的新常态下,国家税务机关也正面临着严峻的税款征收形势。各地税务稽查的收入导向型色彩愈加明显,征纳双方税务争议自然增多。我国十三五时期(2016-2020年)我国将完成增值税等六大税种改革立法及《税收征收管理法》全面修订工作,税制改革和税收立法将迎来快速发展和深度调整。随着《税收征收管理法》的修订,将取消税务行政复议缴税前置、鼓励税务行政复议和解调解等,破除了纳税人解决税务争议的诸多障碍。税务争议解决程序作为化解税企矛盾的法定渠道和纳税人权益保护的法律武器必将发挥越来越重要的作用。另一方面,新修订的《行政诉讼法》于2015年5月正式实施,强化了复议机关的被告责任、延长了起诉期限、增加了法院对行政行为合理性的审查、确立了行政诉讼调解制度,更有利于纳税人利用行政诉讼维护自身合法权益。

 

当前税务师事务所在经历国务院行政审批制度改革后,市场竞争压力增加,只有大力推进涉税专业服务创新,才能适应税收治理现代化和法治化的新形势和新使命,以应对新形势、新挑战。为帮助广大税务师事务所把握税务争议解决业务发展的新机遇,全面掌握税务争议解决的立法动态、法律原理、应对策略及实务技巧,北京市注册税务师协会定于2016年7月29日(上午)举办“税务争议应对与解决实务培训会”,现将有关事项通知如下:

 

一、培训内容与授课教师:

 

1、国内税务争议解决业务的最新趋势(暂定)——刘天永(华税律师事务所主任,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长;华税税务师事务所董事长、中税协业务准则和发展委员会副主任;国家税务总局首批税务领军人才;先后在法律出版社出版《中国税务律师实务》、《中国税法疑难案例解决实务》等10余部专业著作;先后担任壳牌、中石油等数十家企业税法顾问;代理了全国各地150余起因增值税、营业税、关税、企业所得税、土地增值税、出口退税、预提所得税等产生的税企纠纷行政案件和刑事案件。

 

2、增值税争议疑难案件解决实例分享(暂定)——赵琳(华税律师事务所税务律师)

 

3、企业所得税争议疑难案件解决实例分享(暂定)——刘燕茹(华税律师事务所税务律师)

 

关于华税——华税是中国知名的大型税务服务机构之一。凭借“税务+法律”的专业优势,华税擅长于为客户复杂、棘手的税务问题提供最佳解决方案。华税律师事务所作为国内第一家专业化税法律师事务所,多次被Chambers、ALB等国际法律评级机构评为“最佳中国税务律师事务所”,是中国税务律师行业的领跑者,并多次作为专家代表应邀参加了全国人大、国务院、财政部、国家税务总局等机关的税收立法工作。对税法的深耕细作,卓越的专业能力,以及合作共赢的理念,在业界独树一帜。多年来,先后代理过1200多件疑难税务争议案件,协助纳税人实现了价值的最大化。

二、时间地点:

 

时间:2016年7月29日上午9:00-12:00(星期五)

地点:裕龙大酒店二层上海大厅(北京市海淀区阜成路40号)

 

三、参加人员:

 

税务师事务所所长、业务骨干。

 

四、参会名单(详见附件一):

 

本次培训不收取培训费,由于培训地点停车困难,请参会人员尽量乘公交车前往。

 

五、联系方式:

 

联系人:周莉云  李宾松

电  话:88825569

 

主办单位:北京市注册税务师协会

承办单位:华税(北京)税务师事务所有限公司(5A级)

协办单位:华税税务师事务所有限公司(5A级)

 

北京市注册税务师协会

2016年7月11日

 

北税协官网通知链接(1):

http://www.bjcta.net/GsggShow.asp?id=203

北税协官网通知链接(2):

http://www.bjcta.net/GsggShow.asp?id=205

 

附件一:

培训位置图

 

华税、北税协联合举办“税务争议应对与解决实务培训会”(7月29日,北京)

 

附件二:

税务争议应对与解决实务培训会人员名单

 http://pan.baidu.com/s/1mi4fmiO

华税、北税协联合举办“税务争议应对与解决实务培训会”(7月29日,北京)

华税律师事务所《分所、合作所招募启事》

华税是中国知名的大型税务服务机构之一,致力于为客户提供税收优惠规划、税务顾问、专项税务筹划、税务争议解决、个人税务服务、国际税务服务、资本交易税务、税务咨询、税务代理、税务审计等服务。凭借“税务+法律”的专业优势,华税擅长于为客户复杂、棘手的税务问题提供最佳解决方案。9

华税律师事务所作为国内第一家专业化税法律师事务所,多次被Chambers、ALB等国际法律评级机构评为“最佳中国税务律师事务所”,是中国税务律师行业的领跑者,并多次作为专家代表应邀参加了全国人大、国务院、财政部、国家税务总局等机关的税收立法工作。对税法的深耕细作,卓越的专业能力,以及合作共赢的理念,在业界独树一帜。多年来,先后代理过1200多件疑难税务争议案件,协助纳税人实现了价值的最大化。

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目前,我们拥有超过1500名专业人士工作在北京、上海、广州、重庆、天津、成都、杭州、南京、西安、大连、长沙、郑州、宁波、乌鲁木齐、泉州、大同等分支机构,其中包括8家5A级税务师事务所。本土化的立足使我们对中国税法和税务问题的理解与把握更为精准,与有关政府部门的联络与沟通更为通畅。同时,我们的经验显示,税务与法律相结合,能够更好的协助客户应对发展中遇到的各种税务挑战,把握发展机遇,实现更大的商业成功!

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二、招募计划

为了适应中国税法服务市场需求,抓住行业发展机遇,继续实施“专业化、品牌化、规模化”发展之路,华税律师事务所决定在未来2-3年在全国主要城市设立10-12家分所,并针对各地知名领先综合律所招募“合作所”,具体招募条件和安排如下:

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(一)“分所”招募条件:

对“分所发起人”要求:

1、高度认可律所专业化的发展理念,高度认可华税专业品牌,致力于从事税法专业服务;

   2、具有一定的财税专业背景;

3、在大型专业服务机构或税务机关等从事过涉税业务,有一定的客户基础;

4、具有良好的职业操守,无不良执业记录或违法犯罪记录;

5、重视专业服务机构的风险管理并具有一定的管理经验;

 

分所设立地区分布:

第一阶段候选城市:上海、深圳、广州、杭州、武汉、重庆、成都等

第二阶段候选城市:天津、青岛、大连、厦门、西安、哈尔滨、长春、合肥、南昌、长沙、郑州、兰州、南宁等

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(二)“合作所”招募

对“合作所”要求:

1、在所在省市具有较高的知名度和影响力,有较大的规模;

2、认可华税的专业能力和价值理念;

3、重视专业的价值,并在投融资、并购重组、公司法、高端诉讼等专业领域开展业务;

4、具有广泛的优质客户资源;

5、律所建立了完善的执业风险管理和控制制度;

地区要求:省会城市或东部省市重点城市。

 

三、合作模式

   为了帮助各分所、合作所涉税业务的开展,不断发展壮大,华税将给与各分所、合作所全方面的支持。

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(一)华税给分所的支持

分所设立后,我们对分所在品牌、人才、专业、产品等方面给与全面的支持,并全面支持其成为各地“省内第一家专业化税法律师事务所”!
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(二)我们给“合作所”的支持

1、人员专业培训,业务支持和辅导;

2、全面支持合作所逐步建立税务业务部门;

3、共同拓展客户;

(三)合作模式

1、分所:采取“加盟费+品牌使用费”模式;

2、合作所:根据业务开发的不同形式,进行业务收益分成。

联系人: 李剑           电话:18601356040

邮箱:lijian@hsg.net

“律师事务所涉税法律服务拓展”高层研讨会综述

2016年7月24日,由华税律师事务所发起举办的“律师事务所涉税法律服务拓展”高层研讨会在北京诺富特三元酒店一层唐厅隆重举行,本次研讨会召开的背景是,伴随着我国注册税务师行业准入资格的取消,以及历史上最重要的税制深度调整和根本变革,涉税法律服务将迎来历史性重要“窗口期”,也为渴望转型,走专业化发展道路的律师事务所和律师提供了前所未有的机遇,为了协助各地律师和律师事务所走专业化发展之路,拓展税务争议、税务筹划等涉税法律服务,推动税务律师在各省市的发展和税收法治化建设,华税发起举办本次研讨会,包括20余个省市的近100名律师参加了研讨会。

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图为:刘桂明主编主持会议

 

7月24日上午8:30,研讨会正式开始,由中国律师法学研究会副会长、民主与法制杂志社总编刘桂明先生担任会议的主持人,刘主编向与会者介绍了出席研讨会的发言嘉宾,研讨会发起主办方华税律师事务所主任、全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长、华税税务师事务所董事长刘天永先生代表主办方发表了热情洋溢的欢迎致辞。

研讨会分为三个部分,一是主题演讲环节,包括“趋势发展”、“国际借鉴”、“国内实践”等三个主题;二是专家评议;三是互动交流。

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图为:赵婷婷经理发言

 

在会议第一环节“趋势发展”部分,普华永道中国高级税务经理,原国家税务总局法规司复议应诉处副处长赵婷婷以《从税企争议案看中国税法服务市场的发展》为题进行了专题发言。她以“税企争议多不多?”、“传统解决途径是什么?”、“形势有何发展变化?”、“税法服务市场如何拓展?”四个问题作为线索,介绍了中国税企争议案件居高不下的基本事实,分析了传统“沟通协调”解决方式的局限性,并重点结合最新颁布的法律、法规、文件,认为通过复议、诉讼等法律途径化解税务争议将逐渐成为大势所趋。

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图为:嵇峰先生发言

 

与此同时,在“趋势发展”部分,德勤中国副总监,原国家税务总局国际司副处长嵇峰先生以“国际税收最新动态与中国税务律师的机遇”为题进行了专题发言。嵇峰先生重点结合结合BEPS项目、税务机关加强关联企业跨境交易的税务监管、国际税务征管新举措(如增设境外税务处、北京上海统一风险应对、完善金税三期)等国际税收的最新动态,分析了国际税收法律服务的机遇,认为在“判定派遣人员是否成为常设机构”、“认定是否符合“受益所有人”的规定”、“判定非居民间接股权转让中国境内财产是否具有合理商业目的”等诸多方面存在服务的市场。

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图为:曹福利律师发言

 

在会议第一环节“国际借鉴”部分,美国众达律师事务所税务合伙人曹福利律师以《美国税务律师发展现状与最新趋势》进行了介绍。曹律师结合自身长期在美国从事税务律师的执业经历,介绍了美国税务律师行业发展的现状以及实际业务开展的实际情况。他说,在美国注册的130余万(含法官)律师群体中,大约有15-20万人直接或间接从事涉税法律服务,其中在美国顶级综合律师事务所中,大约有5%为专业税务律师,在税务筹划、兼并收购、税务争议解决等方面提供专业涉税法律服务。以兼并收购为例,税务律师主要提供的专业服务包括:(一)前期税务架构分析筹划;(二)税务尽职调查(客户多委托会计师);(三)协议税务审阅、税务条款谈判与修改;(四)整合中的税务问题;(五)交割后税务争议事项。

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图为:刘天永律师发言

 

在会议第一环节“国内实践”部分,全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长,华税律师事务所主任,华税税务师事务所董事长刘天永先生以《中国税务律师的发展路径与思考》为题进行了介绍。他从“发展的现状”、“机遇与挑战”、“我们的规划”部分进行了解读。在“发展的现状”部分,刘律师结合成立中国第一家专业化税法律师事务所的实践,解读了目前中国税务律师执业领域,以及和注册会计师、税务师形成的竞争、合作、分层的关系,他指出目前我国专业税务律师人数大约只有600-800人,根本无法满足市场对税务争议解决、税务筹划等领域的强劲需求。

在“机遇与挑战”部分,他认为在税收立法、注册税务师行业准入取消、税务律师社会认可度等因素共同作用下,税务律师正迎来行业发展的历史机遇期,尤其是随着税收征管法、行政诉讼法的修订、完善,以税务争议为代表的涉税法律需求正在快速增加;同时,他认为抓住新一轮历史机遇,应该具备四方面的条件——专业是基础、市场是手段、资源是保障、品牌是灵魂!尤其是品牌,在保证商业谈判成功,提高服务的溢价能力发挥重要作用,需要长期积累、不断强化,经受客户口碑、市场反馈的考验。同时,他根据各地情况,分析了潜在有望抓住这一轮新机遇的律师和律师事务所。一是各省市具有领先地位的综合大所,具有广泛的优质客户基础;二是具有涉税专业背景的律师,具有开展业务的专业基础。但是,前者在专业基础、产品、运营、专业品牌等方面存在短板,后者则在产品、客户资源、运营、专业品牌等方面明显不足。

在“我们的规划”部分,刘天永律师介绍了华税在面对新一轮历史机遇下,制定的发展规划。一是通过与税务师的“跨界联合”,实现律所与税务所业务互补,在品牌、市场、社会资源等方面实现共享,达成共赢;根据中税协通告,2015年新组建的华税税务师事务所集团营收规模位居全国第7名,约2亿元;二是华税律师事务所未来2-3年在全国主要省市设立分所、招募合作所的规划,并重点介绍了具体的合作模式、以及在专业、团队、业务、运营、品牌给与分所、合作所的支持。

具体可以查看:华税律师事务所《分所、合作所招募启事》

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图为:施正文教授发言

在会议第二环节,中国财税法学研究会副会长,中国政法大学财税法研究中心主任施正文教授针对第一环节的主题发言进行点评,并结合详实的数据信息,介绍了各国税务代理模式,重点分析了当前美国税务律师发展现状:

(一)执业范围。非常广泛,可谓“通吃型”,只要跟税法相关的事宜,都可代理客户完成,其既可为纳税人提供各项涉税咨询和筹划服务,也可代理纳税人参与行政和司法程序。

(二)业务类型。美国的税务律师业务范围主要集中于以下几个方面:(1)为企业和免税组织进行纳税筹划;(2)代理纳税人参与税务纠纷解决;(3)管理员工福利计划;(4)个人遗产和税收筹划。

(三)薪金待遇。税务律师在美国可取得六位数的年均工资,即99,000美元,属于高收入群体。其中,每年奖金和利润分成可达42,000美元和 49,000美元;薪资总数从55,000美元到239,000美元不等。经验水平和城市差异会影响税务律师的薪资水平,其中最重要的影响因素是执业经验。与此相比,注册会计师的平均工资为60,978美元。

(四)案件数量。2015年美国联邦税务局首席律师办公室共受理了80,120件税务案件,其中31,372件属于税务诉讼案件,涉税金额25.61亿美元,303件属于退税案件,涉税金额14. 68亿美元。

(五)从业人数。人数规模巨大,很难精准统计,从以下部分统计信息可见一斑。一是截止至2010年3月31日,美国律师协会税法委员会共有税务律师成员15,806名,但事实上大多数律师都会在本州律师协会的税法委员会下面注册成为会员,而各州并未完全披露所有的注册人员信息。二是截止2016年7月1日,税务局登记在册的专业报税人的统计人数,其中:(1)律师,30,549人;(2)注册会计师,212,521人;(3)注册精算师,322人;(4)注册税务代理人,51,611人;(5)注册退休计划代理人730人;(6)其他资格人,62,508人

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图为:刘耀堂主编发言

在会议第三环节,中国律师网执行主编刘耀堂先生,重庆百君律师事务所合伙人张林长律师,北京德和衡(石家庄)律师事务所(筹)齐红雷主任律师,分别谈了自己的“与会感想”。 

刘耀堂主编认为,专业化律所如今发展方兴未艾,不仅在北京、上海一线城市,在二线、三线城市,也出现了专业化的刑事、知识产权等律师事务所。从律师的发展和业务拓展来看,专业化可以更加精准的找到服务客户,提高收费的标准。

来自重庆的张林长律师,河北的齐红雷律师认为华税为各地专业化税法律师事务所提供了一条可以借鉴的途径,并结合自身在从事涉税业务中的实际情况,从人才队伍、专业基础、律所运营、品牌建设等方面谈了自身遇到的问题。

24日中午13:00,研讨会正式结束,与会人员合影留念。本次研讨会的成功举办,不仅交流了税务律师行业发展的前沿信息,还充分研讨了国内外专业化税务律师事务所最新的实践和思考,对于推动中国律师事务所涉税法律业务的开展具有非常重要的意义。

当前税制改革的5大热点问题 第五日|暑期学院快讯

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编者按:由华税律师事务所、华税税务师事务所承办,全国律协、中国注册税务师学会主办的“第三届税务律师、注册税务师和税法研究生暑期学院”进入第五天。2016年7月22日上午,中国社会科学院财经战略研究院税收研究室主任、研究员张斌做客今日讲堂,通过分析当今中国经济、社会发展现状,与学员探讨当前税制改革的热点问题。下午,北京市国家税务局货劳处马海军与学员分享“‘全面营改增’政策解读与征管问题解析”。在此,我们为您摘取重点内容先睹为快。

一、当前税制改革热点问题分析

(一)十八届三中全会对财税体制改革的要求

财政是国家治理的基础和重要支柱,科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。必须完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率,建立现代财政制度,发挥中央和地方两个积极性。

完善税收制度,主要包括:完善地方税体系,逐步提高直接税比重;推进增值税改革,适当简化税率;调整消费税征收范围、环节、税率,把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围;逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制;加快房地产税立法并适时推进改革;加快资源税改革,推动环境保护费改税;按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则,加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理;完善国税、地税征管体制。

(二)十八届五中全会要求深化财税体制改革

深化财税体制改革,建立健全有利于转变经济发展方式、形成全国统一市场、促进社会公平正义的现代财政制度,建立税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的税收制度。建立事权和支出责任相适应的制度,适度加强中央事权和支出责任。调动各方面积极性,考虑税种属性,进一步理顺中央和地方收入划分。建立全面规范、公开透明预算制度,完善政府预算体系,实施跨年度预算平衡机制和中期财政规划管理。建立规范的地方政府举债融资体制。健全优先使用创新产品、绿色产品的政府采购政策。

(三)十三五规划纲要要求加快财税体制改革

《中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》要求加快财税体制改革,围绕解决中央地方事权和支出责任划分、完善地方税体系、增强地方发展能力、减轻企业负担等关键性问题,深化财税体制改革,建立健全现代财税制度。主要包括以下几个方面:确立合理有序的财力格局、改革和完善税费制度、降低实体经济企业成本、完善生态环境保护制度、健全再分配调节机制、完善社会保险体系等。

(四)当前税制改革热点问题

当前税制改革的热点问题主要包括以下几方面的内容:

1、营改增:涉及营改增后的税制优化、营改增后的中央与地方收入划分、国地税征管分工等方面。

2、消费税、资源税改革:在调整征收范围、赋予地方更大的税政管理权方面有待明确。

3、环境保护费改税:需要解决费改税后碳税的征收问题、环保部门和税务部门的征管权限问题及是否专款专用等问题。

4、房地产税改革:房地产税不同目标间的冲突、中国产权复杂性、地方治理能力不同等特殊情况的存在使得房地产税的改革十分困难。

5、个人所得税改革:包括综合征收的范围、征收单位、差别扣除项目、综合税率表的设定等问题。

当前,各个税种的改革正在稳步依次推进,在实施营改增、改革资源税之后,国家又着手推进消费税改革,下一阶段,环境保护税、房地产税立法和个人所得税改革也将稳步进行。面对我国税制改革的问题,应注重公平与效率的权衡,结合我国自身条件的特殊性寻求解决。

二、全面营改增政策解读与征管问题解析

(一)我国增值税税制改革发展历程

我国自1979年开始引入增值税,至今已有30多年的发展历史,最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行,经过多年的实践,数次改革与转型,增值税税制的实施取得了巨大的成功,目前已经成为中国税收体系中的第一大税种。

当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税,有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力,有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。

(二)四大行业税制设计考量

营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措,前期试点已经取得了积极成效,全面推开营改增试点,为实现“所有行业税负只减不增”,对四大行业进行税制设计。

1、建筑业试点政策与征管预案

a允许建筑老项目选择简易计税

b甲供材不作为建筑企业的税基

c允许施工现场建设的临时设施一次性抵扣

d允许清包工企业选择简易计税

e增加税务机关专用发票代开点,解决建筑企业采购砂土石料抵扣不足问题

f允许试点后新开工的甲方采购材料的建筑工程选择简易计税

2、不动产试点政策及征管预案

a允许房地产开发企业从税基中扣除土地出让金

b允许房地产企业已开发的老项目选择简易计税

c妥善解决房地产企业税款入库不均衡问题

d允许存量二手房转让时选择简易计税

e对于个人出租住房考虑免税

f国税系统机构、人员、系统按照到位,确保房地产产权过户环节平稳过渡

3、金融业税制设计的考量

a金融业宜采用一般计税方法

b金融商品买卖不宜免税

c金融商品买卖继续按照差额征收增值税并且不能凭票抵扣

d金融机构同业往来在试点期间可暂时给予免税政策

e逾期贷款利息收入可以考虑给予一定的过渡安排

f对贷款利息不抵扣进项做出补充规定

4、生活服务业税制设计的考量

a考虑到生活服务业的经营业态与现代服务业类似,改革后适用一般计税方法。

b生活服务业纳税人,具有经营规模小、发展水平低的特点,绝大多数属于小规模纳税人,税负下降显。

c生活服务业的小规模纳税人中,大多属于小微企业和个体工商户,可以享受小微企业免税政策。

在营改增推进过程中,仍需对税率和征收率、销售额、进项税额、扣税凭证、税收优惠等问题加以完善。

 

 

税务稽查与税务争议解决 第四日|暑期快讯

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编者按:

由华税律师事务所、华税税务师事务所承办,全国律协、中国注册税务师学会主办的“第三届税务律师、注册税务师和税法研究生暑期学院”进入第三天。税务稽查与税务争议解决是税企双方纳税矛盾爆发的集中体现。2016年7月21日全国律协财税法专业委员会副主任王家本律师从税务机关开展税务稽查工作的角度作了题为“税务稽查工作规程解读与稽查案例分析”的演讲,华税律师事务所赵琳律师从税务律师代理纳税人解决税务争议角度做了题为“税务律师代理税务争议案件实务与技巧”,的演讲。本文小编将为您呈现演讲的精彩内容。

一、税务稽查工作规程解读及税务稽查的重点问题

上午8:30-12:00,王家本律师在讲座中介绍了税务稽查工作规程解读及税务稽查的重点问题。

(一)税务稽查机关、税务稽查程序及方法

税务稽查机关是指税务局稽查局,省级以下税务局的稽查局具有独立的执法权。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局。税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构”;《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条“税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构,是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处”。

税务稽查机关进行税务稽查方式主要包括,检查账簿、记账凭证,向被查对象有关人员调查询问,向其他有关单位和人员调查询问,通过银行及金融机构调查资金情况以及通过其他税务机关进行协查等。

被稽查对象在收到税务机关稽查时,可采取以下应对措施:自查:确认是否存在税收违法行为,主动纠错。配合:接受检查,取得稽查人员理解与信任。研究:准确解读税法—是否发生纳税义务、发生多少纳税义务、如何履行纳税义务。沟通:就涉税问题与稽查人员沟通,充分陈述与申辩。维权:对具体行政行为侵害自身合法权益的,启动合法、有效的法律救济手段。

(二)税务稽查的重点问题及案例分享

王家本律师就税务稽查中的重点问题之一——发票问题进行了详细分析。企业在发票使用过程中最常出现的问题就是虚开发票和违法使用发票。虚开发票行为如:为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。违法使用发票行为如:转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品;知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输;拆本使用发票;扩大发票使用范围;及以其他凭证代替发票使用等。

课程最后,王家本律师还和各位学员分享了几则税务机关稽查的相关案例,旨在结合实践和学员分享税务稽查过程中的税法问题。

二、税务律师代理税务争议案件实务与技巧

下午13:30-17:00,赵琳律师以税务律师执业经验为基础,分享了税务争议应对的流程、方法和技巧,并结合真实案例分析了容易造成税务机关败诉的“软肋”以及虚开犯罪及逃避缴纳税款罪认定中存有争议的关键问题。

税务律师代理税务争议案件的工作内容主要包括:税务稽查应对、税务行政复议、税务行政诉讼以及税务刑事诉讼。

在代理解决税务行政争议时,具体处理每类业务的各个环节中都有不同的侧重以及需要特别关注的关键点。从实务经验来看,赵琳律师认为税务机关容易败诉的两大“软肋”是“程序瑕疵”和“证据不足”。其中,“证据不足”又包含三类情况:一是税务机关未能取得关键证据;二是税务机关取证程序违法造成关键证据被排除;三是税务机关对税法的理解出现偏差,导致未对认定行政违法所需查明的关键事实进行举证。

涉税刑事案件代理过程中,发现涉税刑事案件主要有三大特点:一是刑事立法相对滞后;二是对于关键问题分歧巨大;三是公安机关、检察机关和人民法院办案经验相对较少。讲座主要针对两类最为常见的涉税犯罪——虚开犯罪及逃避缴纳税款罪进行了分析,重点讲解这两类犯罪中容易发生争议的关键点、已有司法精神以及已有司法判例对这些关键问题的处理。

 

税收影响下的公司架构安排和合同管理 第三日|暑期快讯

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编者按:由华税律师事务所、华税税务师事务所承办,全国律协、中国注册税务师学会主办的“第三届税务律师、注册税务师和税法研究生暑期学院”进入第三天。税收不仅是公司运营过程中的重要因素,也同样影响着公司架构的选择。2016年7月20日,中山大学法学院税法与经济法专业杨小强教授做客第三届税务律师、注册税务师和税法研究生暑期学院,对“合同管理中的税收实务”以及“税收影响下的公司架构安排”主题作出精彩诠释。

上午的课程中,杨小强教授将合同管理中的涉税安排分为逃税、漏税、避税以及税收筹划四种类型,在介绍了前三种安排的法律风险和法律责任之后,重点围绕企业日常经营中通过合同进行税收筹划展开讲述。通过实例说明如何通过对合同形式、合同类型以及合同交易模式等作出特定安排,以达到少缴税款、不缴税款或者迟延纳税的目的。

下午的课程主要通过以下内容,向学员们介绍税收这一因素如何影响着市场主体对公司组织架构和经营架构的选择。

一、公司的架构类型

公司的架构包括很多种形式,如母子公司,通过股权或合同安排形成控制关系;总分公司;临时办事处;内设机构等等。其中母子公司、总分公司是最常见的公司架构安排。

母子公司模式是目前非常普遍的一种企业组织架构安排,从法律上看,母子公司都是独立的法人,独立承担责任,母子公司都是独立的纳税主体。通常母公司承担战略决策、财务融资政策制定、研发等职能,子公司按照母公司的统一战略分工组织生产运营。

总分公司模式下,总公司具有法人主体资格,分公司不具有法人主体资格,不对外独立承担法律责任。从企业所得税纳税义务上来看,总分公司通常实行汇总纳税,实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。税款预缴、汇算清缴、查补税款等均按照法定的分摊比例进行。

二、不同公司架构下具体经营架构的税收影响

(一)母公司(总公司)通过子公司(分公司)销售的增值税纳税义务

母公司通过销售给子公司,再通过子公司销售给其他客户,由于母子公司都是独立的纳税主体,母公司和子公司都产生了增值税纳税义务。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项的规定,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。总公司将货物移送至分公司,应视同销售货物。

《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发[1998]137号)明确了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的“用于销售”,是指受货机构发生以下情形之一的经营行为:一、向购货方开具发票;二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税。也就是说,如果收货机构只负责销售,不收款也不开具销售发票,而直接将货款交给企业并由企业开具发票的,应由企业负责缴纳税款。

(二)直销企业通过直销员销售的增值税纳税义务

《国家税务总局关于直销企业增值税销售额确定有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第5号)规定:直销企业先将货物销售给直销员,直销员再将货物销售给消费者的,直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时,应按照现行规定缴纳增值税。直销企业通过直销员向消费者销售货物,直接向消费者收取货款,直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

(三)直销公司印花税纳税义务

《国家税务总局关于安利(中国)日用品有限公司征收印花税有关问题的通知》(国税函[2006]749号)明确:安利公司的生产基地(广州总部)向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节,由于没有发生购销业务,不予征收印花税。

对于安利公司的经销商购进安利公司产品再向顾客销售的销售形式,由于经销商向安利公司买断产品再自行销售给顾客,并直接对客户开具发票,安利公司和经销商之间形成了购销关系。由安利公司与经销商按照签订的购销合同或者具有合同性质的凭证,在安利公司各专卖店铺及经销商所在地计算缴纳印花税。

经销商、销售代表为安利公司提供代理销售服务,由于安利公司与经销商及销售代表之间只存在代理服务关系而不存在购销关系,不按购销合同征收印花税。

各专卖店铺直接向顾客进行销售,无须签订购销合同,没有发生印花税应税行为,不按照购销金额或将交易单据视为购销合同征收印花税。

小结:

税收从宏观公司组织架构、中观经营架构以及微观合同安排三个层面都影响着企业的存续经营,企业应本着合法、合理的原则,在综合考虑税收成本、管理难度等因素的基础上,合理选择公司架构、进行合同管理。