2025年10月，国家税务总局重庆市税务局第一稽查局公布了艮泽（重庆）国际贸易有限公司和重庆新瀚通贸易有限公司虚开增值税专用发票案件。两公司为同一实际控制人控制，通过进项“油”、销项“煤”的变票手法，累计虚开增值税专用发票1,036份，价税合计11.22亿元。经查，两公司表面上分别与河北杨某签订挂靠协议，由杨某以公司名义从事煤炭贸易，公司按销售额收取管理费。但调查发现，艮泽公司进项发票中约九成为油类化工原料，新瀚通公司进项发票中约七成为油类化工原料，而销项发票全部为煤炭——进销项货物名称严重背离，属于典型的变票虚开。所谓“生产场地”经实地核查与煤场实况不符，14家上下游企业中多数已走逃或成为非正常户。税务机关认定两公司构成虚开发票，分别处以罚款50万元，案件移送公安机关追究刑事责任。

（二）私户收款、好煤低卖隐匿收入偷税案

近期，国家税务总局鄂尔多斯市税务局第二稽查局依法查处了内蒙古伊东集团西乌素煤炭有限责任公司私户收款偷税案件。案件线索来源于税收大数据分析，税务机关在风险筛查中发现，2021年至2023年期间，该公司煤炭销售均价显著低于当地同期同类市场成交价格，价差幅度约35%；各年度销售收入波动异常剧烈，最高与最低年度差额超过10亿元，波幅超过80%；实际运输规模远超申报销售规模，运输体量与申报数据严重不匹配。基于上述疑点，税务机关依法对该公司立案检查。经查，该公司主要通过三种手法实施偷税行为。其一，私户收款隐匿收入，利用一家工程公司以该煤企名义对外“代卖”煤炭，通过9名员工及其亲属私人账户收取煤款，将销售收入隐匿在账外，少计收入2.2亿元。其二，好煤贱卖截留差价，将品质更优、价值更高的原煤伪装成价格低廉的工程煤对外销售，价差截留转入私人账户，少计收入2,674.1万元。其三，视同销售未申报，将2,930吨煤炭无偿提供给他人使用，并向非关联企业无偿出借资金2.41亿元，均未按视同销售规定申报纳税，少计收入366.42万元。该公司最终少缴各种税费款共计2.17亿元，税务机关依法对该公司作出追缴税费款、加收滞纳金并处罚款共计3.69亿元的处理处罚决定，目前已有2.54亿元追缴入库。

（三）自然人股东零元股转关联交易案

据《中国税务报》报道，在煤炭开采行业自然人股权转让专项治理中，税务机关发现，子长市某煤矿有限公司自然人股东刘某将其持有的46%股权以0元对价转让给榆林市的一家关联房地产公司。经查询自然人电子税务局，刘某并无股权转让申报信息，亦无个人所得税入库记录。刘某主张，该股权转让系其个人控制企业之间的关联内部调整，不应产生纳税义务。税务机关认定，刘某所持股权对应的是持有采矿权的煤矿企业，其净资产公允价值远超0元对价。税务机关依据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）有权按照净资产核定法或类比法核定股权转让收入。经多次辅导，刘某最终依法补缴了个人所得税。

（四）疏干排水水资源税零申报案

据《中国税务报》报道，某省税务局大企业税收管理部门在税源监控中发现一起典型案件。该案线索来源于税务机关搭建的税源监控“数据池”。税务人员通过分析“营业收入增长与疏干排水水资源税增长趋势比较”指标发现，某煤炭开采企业营业收入月均增长率持续攀升，但与其开采业务密切相关的疏干排水水资源税却长期零申报，二者严重背离。经调阅取用水数据、开展案头比对，税务机关确认了企业未按规定申报缴纳水资源税的违法事实，最终督促该企业补缴水资源税及滞纳金合计2,200余万元。

（一）虚开发票

虚开发票是煤炭企业涉税风险的高发情形，风险根源在于行业结构性进项发票缺口。当前煤炭开采实行严格的产能配额管理，煤矿超配额开采的煤炭无法合规开票销售，部分以无票现货方式流入流通环节。下游贸易企业采购该类煤炭后，无法合规取得发票，难以进行增值税进项抵扣及所得税税前扣除。在此情况下，部分企业采取从第三方违规取得发票等方式弥补进项缺口，极易触发票货分离型虚开发票风险。

除煤炭货物发票外，煤炭运输环节的虚开发票问题同样突出。煤炭运输具有货物体量大、运费金额高、个体经营者参与度高的显著特征，运输费用成为企业虚列成本的高发环节，也是税务大数据重点筛查的费用异常领域。煤炭企业大量零散运输业务由个体司机或个人车队承接，此类承运主体通常不开具发票，导致企业无法取得合规运输发票入账抵扣。为解决发票问题，少数企业通过第三方物流公司违规取得运输发票，由此构成虚开。

（二）隐匿收入、虚列成本偷税

隐匿收入和虚列成本是煤炭企业常用的偷税手段。在隐匿收入方面，除了前述案例揭示的私户收款、好煤贱卖等情形外，还存在以下常见行为：其一，针对终端散户、小型用煤企业等采购煤炭不需要发票的业务，部分煤炭贸易企业采取账外核算、不入账不申报的方式隐匿销售收入；其二，企业发生真实货物交易并收取货款后，仅就已开票部分申报纳税，未开票部分不入账不申报；其三，挂靠经营中，挂靠方以被挂靠方名义对外经营，但被挂靠方未就销售收入进行账务核算和税务申报，也可能被认定为隐匿收入。

虚列成本方面，运输费用是虚增成本的高发环节。部分企业在有真实运输业务的情况下，通过抬高运输单价、虚列运输趟次、重复列支相同路段运费等方式人为扩大运输费用，减少应纳税所得额；将本应计入其他成本科目的费用以运输费名义入账，降低异常费用被筛查的概率。税务机关在核查时，通常综合比对吨煤运输成本与行业均值的偏离度、运输费用增长率与销售收入增长率的匹配度、运输发票开具方的经营资质与运输能力等指标，异常波动或将引发风险预警。

（三）以股转形式转让采矿权等无形资产

近年来，煤炭企业因探矿权、采矿权等无形资产的价值计量问题引发的股权转让涉税风险尤为突出。实践中，部分企业以股权转让之名行采矿权转让之实，以转让持有采矿权的公司股权的方式实现采矿权转让，意在降低转让价格减少转让所得。税务机关审查此类交易时，综合考量交易的商业实质、资产结构、人员安排、经营持续性等因素，对实质上构成采矿权转让的，将依据实质课税原则予以重新定性。

在关联交易中，大中型煤炭集团企业普遍存在内部原煤划转、关联方购销交易、成本费用分摊等经营安排。部分企业在集团内部交易中未严格遵循独立交易原则，采用内部成本结转价而非市场公允价作为交易定价基准。该等情形可能引发特别纳税调整，税务机关有权依据独立交易原则对关联交易价格进行审核并实施纳税调整。

（四）小税种未合规申报

煤炭资源税实行从价计征，以应税产品的销售额为计税依据。实务中，部分企业存在申报不合规问题。一是虚增洗选损耗，通过人为抬高洗选损耗率，降低入选原煤量对应的计税依据，减少应纳税额；二是原矿与选矿边界模糊，部分企业在原煤销售与洗选加工之间模糊产品分类，以低税率产品申报高税率产品的销售量，降低税负。企业虚增洗选损耗、折算标准不合规等行为，或被认定为计税依据申报不实，面临被核定计税、补缴税款、加收滞纳金等风险。

2024年12月全国水资源费改税全面落地后，矿井疏干排水依法纳入水资源税征税范围。实务中较为突出的不合规行为包括：未规范安装取用水计量设备或设备未定期校准，导致取水排水数据失真；未如实申报取水排水数据，违规少报或零申报取用水量；沿用过期审批标准办理纳税申报，未按现行规定更新取水许可和核定水量等。目前，税务与水利部门已实现数据互通，税务机关可依托煤炭产量、吨煤排水系数、水土保持补偿费缴纳记录等指标反向核验企业申报数据的合理性，异常偏低的数据将触发风险预警和后续核查。

煤炭企业应当建立常态化的税收政策跟踪与培训机制，重点把握以下领域的规则边界：涉税犯罪罪名与认定的相关内容；关联交易定价的独立交易原则及正当理由的法定范围；视同销售规则在煤炭自用、无偿赠送等场景的适用；资源税、水资源税等小税种的征税范围和计税依据等。若企业自身力量不足，可借助外部机构开展税务专项培训和税务合规体检，在精准理解税收政策的基础上，企业的内部管理和税务处理才有可靠的合规基准。

（二）留存完整材料证实业务真实性

税务合规的基础是存在真实业务。无论是应对虚开发票的指控，还是证明成本费用扣除合规，企业首先需要能够证明“业务真实发生”。在发票管理层面，企业应当确保合同流、货物流、资金流、发票流“四流一致”。在成本费用方面，居间服务费、信息咨询费、运输费等大额费用支出应当留存完整的业务合同、服务成果和付款凭证，为出现税务风险时进行交叉验证做好充分准备。

（三）搭建专业化涉税风险处置机制

当企业收到税务稽查通知或风险提示函时，应当立即启动由企业负责人牵头、财务、税务、法务部门（或外部税务律师）共同参与的风险处置机制，回溯业务情况、梳理佐证材料，对于发现的涉税问题及时自查整改。此外，正确运用法律赋予的救济权利，对于存在争议的涉税问题，企业应当依法、理性地行使陈述申辩权、听证权，必要时通过法定救济程序维护自身合法权利。